Учет собственного капитала

Учет собственного капитала

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности  должна располагать экономическими ресурсами — капиталом для  осуществления своей финансово-хозяйственной  деятельности. В специальной литературе используются различные понятия: капитал, собственный капитал, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал. В учебниках капитал рассматривается как совокупная величина вложений учредителей (акционеров, участников, товарищей, государства и др.) и прибыль, накопленная организацией.

Собственный капитал —  это капитал за вычетом привлеченного  капитала (обязательства), который состоит  из совокупности уставного, добавочного  и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые  фонды и резервы).

Привлеченный капитал  — это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед  физическими и юридическими лицами.

Активный капитал —  это стоимость всего имущества  по составу и размещению, т.е. все  то, чем владеет организация как  юридически самостоятельное лицо.

Пассивный капитал — это  источники имущества (активного  капитала) организации; состоит из собственного и привлеченного капитала.

Все представленные понятия  можно выразить следующим уравнением:

Активы (экономические ресурсы) = Финансовые обязательства (привлеченный капитал) + Собственный капитал. Иногда собственный капитал выступает как остаточный, поскольку отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств.

В этом случае уравнение  выглядит так:

Собственный капитал = Активы — Финансовые обязательства.

В международных стандартах финансовой отчетности капитал рассматривается  как совокупность привлеченного  и собственного капитала.

Собственный капитал состоит  из уставного капитала, добавочного  капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибыли.

 

 

 

 

1.1 Формирование и учет уставного капитала.

 

В настоящее время для  характеристики той части собственного, капитала, размер которой указывается  в учредительных документах, используют понятия: 1.«уставный капитал», 2.«складочный  капитал»,

3.«уставный фонд», 4.«паевой  и неделимый фонд».

Уставный капитал хозяйственных  обществ (открытых и закрытых акционерных  обществ и обществ с ограниченной ответственностью); представляет совокупность вкладов (долей, акций по номинальной  стоимости) учредителей в имущество  организации в денежном выражении  при ее создании для обеспечения  деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует  интересы ее кредиторов.

Складочный капитал хозяйственных  товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного  товарищества или товарищества на вере, внесенных для обеспечения его  финансово-хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением  соответствующих изменений в  учредительные документы (по мнению Ю.А.Бабаева).

Уставный фонд государственных  и муниципальных унитарных организаций  представляет совокупность основных и  оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами.

Паевой и неделимый  фонд кооператива формируется у  кооперативов за счет паевых взносов  в виде денежных средств и другого  имущества для совместного ведения  предпринимательской деятельности. В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации. Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации. В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:

80/1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» — в сумме, указанной  в уставе и других учредительных  документах;

80/2 «Подписной капитал»  — по стоимости акций, на  которые произведена подписка, гарантирующая  их приобретение;

80/3 «Оплаченный капитал»  — в размере средств, внесенных  участниками в момент подписки  и реализованных в свободной  продаже; 

80/4 «Изъятый капитал»  — в сумме стоимости акций,  изъятых из обращения путем  выкупа их обществом у акционеров. На дату регистрации все акции организации учитываются на субсчете 80/1, а затем по мере подписки, оплаты и выкупа переносятся с одного субсчета на другой.

По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал  при образовании организации  после ее регистрации в сумме  подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного  капитала за счет дополнительных вкладов  и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации  организации ее уставный капитал  в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и  дебету счета 75 «Расчеты с учредителями». 

По дебету счета 80 при  уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов  или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого  в резервный капитал.

Сальдо счета 80 указывает  на размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей или государственных  органов.

При увеличении уставного  капитала делаются записи: 

Дт 83 Кт 80 – увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала, возникшего при переоценке основных средств.

Дт 84 Кт 80 – увеличен уставный капитал предприятия за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Дт 75 Кт 80 – проведено  увеличение уставного капитала предприятия  путем дополнительных взносов учредителей.

Дт 75/3 Кт 80 – увеличен уставный фонд унитарного предприятия по решению  государственного (муниципального) органа.

Уменьшение  уставного капитала отражается записями:

Дт 80 Кт 75 – осуществлено уменьшение уставного капитала на сумму  вкладов, возвращенных учредителям.

Дт 80 Кт 81 – уменьшен уставный капитал организации за счет ликвидации собственных акций, выкупленных  у акционеров.

Дт 80 Кт 84 – осуществлено уменьшение номинальной стоимости  собственных акций для покрытия убытков.

Дт 80 Кт 75/3 – изъято имущество  у унитарного предприятия и закрыты  расчеты по нему.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечивать информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и  видам акций.

 

1.2 Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом.

 

В соответствии с Методическими  рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических  затрат. Ранее они принимались  к учету по номинальной стоимости. Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться до одного года после их выкупа.

При перепродаже акций  они списываются с кредита  счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются  на уменьшение уставного капитала.

Разница в стоимости проданных  и аннулированных акций списывается  на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

на расходы — 

Дт 91 Кт 81 – списана номинальная  стоимость собственных акций  при их реализации

2) на доходы –  

Дт 81 Кт 91 – отражено превышение номинальной стоимости выкупленных  собственных акций над суммой выкупа.

 

1.4. Формирование  и учет добавочного капитала

 

Добавочный капитал в  отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными  участниками, — он показывает общую  собственность всех участников. Добавочный капитал складывается из:

1) эмиссионного дохода, возникающего  при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную  стоимость, и дополнительной эмиссии  акций;

2) прироста стоимости  имущества по переоценке;

3) курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Для организации аналитического учета к счету 83 следует открывать  по источникам его формирования следующие  субсчета:

83/1 – «Прирост по результатам  переоценки активов»;

83/2 – «Получение эмиссионного  дохода за счет продажи акций  по цене, превышающей номинальную  стоимость»;

83/3 – «Курсовые разницы,  возникающие при вкладах в  уставный капитал организации,  выраженных в иностранной валюте»;

83/4 – «Прирост стоимости  за счет ассигнований из бюджета  для некоммерческих организаций»  и др.

По кредиту счета 83 показываются образование и пополнение добавочного  капитала. При этом делаются следующие  бухгалтерские записи:

Дт 01 Кт 83 – зафиксировано  при переоценке увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения.

Дт 83 Кт 02 – увеличена  сумма амортизационных отчислений при переоценке производственных основных средств.

Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые  средства, полученные для реализации инвестиционного проекта.

Дт 75 Кт 83 – определена величина положительной разницы между  продажной и номинальной стоимостью акций.

Дт 75 Кт 83 – зафиксированы  положительные курсовые разницы  по взносам в уставный капитал  в иностранной валюте.

Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. В то же время они могут использоваться по различным направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и  кредиту различных счетов, например:

Дт 83 Кт 01 – зафиксировано  уменьшение при переоценке первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения.

Дт 02 Кт 83 – зафиксировано  уменьшение суммы амортизации основных средств производственного назначения при их переоценке.

Дт 83 Кт 84 – включена в  состав нераспределенной прибыли сумма  дооценки объекта основных средств при его реализации.

и одновременно:

 

Дт 83 Кт 02 – увеличена  сумма амортизационных отчислений при переоцнке производственных основных средств.

На увеличение уставного  капитала (только после внесения изменений  в учредительные документы) делаются две бухгалтерские записи:

Дт 83 Кт 75 – средства добавочного  капитала направлены на увеличение уставного  капитала.

Дт 75 Кт 80 – увеличен уставный капитал за счет средств добавочного  капитала.

Уменьшение добавочного  капитала унитарной организации  вследствие изъятия у нее государственным  или муниципальным органом имущества  и денежных средств отражается проводкой: Дт 83 Кт 75/3 .

Аналитический учет по счету 83 ведется по направлениям использования  средств.

1.5. Формирование  и учет резервного капитала.

 

 «Резервный капитал»  создают в обязательном порядке  акционерные общества и совместные  организации в соответствии с  действующим законодательством.  По своему усмотрению его могут  создавать и другие организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены  для покрытия его убытков, а также  для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный  капитал не может быть использован  для других целей.

Резервный капитал создается  в соответствии Законом «Об акционерных  обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в  редакции от 7 июля 2001 г. № 120-ФЗ) путем  отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом  акционерного общества и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а  размер ежегодных отчислений — не менее 5% годовой чистой прибыли. Для  организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

  Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Резервный капитал остальных  организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации. Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.