Учет собственного капитала

Образование резерва осуществляется за счет доходов организации: 

Дт 91 Кт 59 – образованы резервы  под обесценение вложений в ценные бумаги.

При повышении рыночной стоимости  ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается  на эту разницу:

Дт 59 Кт 91 – увеличена  рыночная стоимость ценных бумаг, по которым были созданы специальные  резервы под обесценение.

Аналогичная запись производится при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы  резервы. Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому виду ценных бумаг.

В повседневной деятельности организации, как правило, возникает  потребность создания резерва для  покрытия предстоящих расходов. Данный вид резерва формируется в  случае, если он предусмотрен учетной  политикой организации. Резерв создается  за счет внутренних ресурсов путем  включения в затраты на производство продукции (работ, услуг) или расходов на продажу в отчетном году. Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности (п. 72) разрешено создавать резервы  на:

1) предстоящую оплату  отпусков, включая платежи на  социальное страхование и обеспечение  работников;

2) выплату ежегодного  вознаграждения за выслугу лет;

3) ремонт основных средств  (если предусмотрено учетной политикой);

4) производственные затраты  по подготовительным работам  в связи с сезонным характером  производства;

5) предстоящие затраты  на рекультивацию земель и  осуществление иных природоохранных  мероприятий;

6) гарантийный ремонт  и гарантийное обслуживание;

7) другие предусмотренные  законодательством цели.

Для учета резервов предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих  расходов», на котором отражаются суммы, зарезервированные в установленном  порядке в целях равномерного отнесения расходов на затраты на производство и продажу.

По кредиту счета 96 ежемесячными отчислениями накапливаются источники  средств для покрытия установленных расходов. При этом делаются записи:

Дт 08, 20, 25, 26 Кт 96 – созданы  резервы для покрытия установленных  расходов.

По дебету счета 96 отражаются фактические расходы на соответствующие  цели. При этом делаются проводки:

Дт 96 Кт 10 – списаны сырье  и материалы на расходы, осуществляемые за счет резервов предстоящих расходов.

Дт 96 Кт 21 – отнесены на счет резервов предстоящих платежей затраты  по изготовлению полуфабрикатов собственного производства.

Дт 96 Кт 51 – оплачены с  расчетного счета затраты, относимые  на резервы предстоящих расходов.

Сальдо счета 96 указывает  на начисленный резерв в предыдущих периодах, который будет расходоваться в будущих отчетных периодах. Как правило, большинство резервов не имеют сальдо на конец года. Однако некоторые из них, например резервы на оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств, осуществление иных природоохранных мероприятий, могут иметь переходящие остатки. В конце года проверяется правильность использования резервов, корректируются записи на счетах бухгалтерского учета. В частности, сумма остатка резерва по ремонту основных средств используется следующим образом:

Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих  расходов»

Создается за счет доходов  организации.

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — суммы экономии или  излишне образованный резерв в связи с сокращением объема работы относятся на доходы; если ремонт основных средств не завершен, резерв переносится на следующий год;

Дебет сч. 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих  расходов» — при недостаточности  суммы резерва на ремонт основных средств расходы по нему относятся  на текущие затраты на производство и продажу.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам. Рассмотрим порядок создания некоторых  из них.

Резерв на предстоящую  оплату отпусков работникам формируется  с целью равномерного включения  этих расходов в затраты на производство или расходы на продажу, так как  в течение года отпуска предоставляются  работникам неравномерно. Указанный  резерв начисляется в абсолютном размере или в установленном  проценте к фактически начисленной  сумме по оплате труда за отчетный период (месяц). В частности, расчет величины ежемесячных отчислений в  рассматриваемый резерв производится из предполагаемой годовой суммы  расходов на оплату отпусков, единого  социального налога и страховых  тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний. Для расчета ежемесячных  отчислений в резерв необходимо общую  годовую сумму резерва разделить  на 12 месяцев.

Возможен вариант расчета  суммы ежемесячного резерва на предстоящую  оплату отпусков работников путем умножения  фактически начисленной оплаты труда  на соотношение годовой плановой суммы на оплату отпусков и общего планового фонда оплаты труда.

Для создания данного резерва  организация обязана:

в учетной политике указать  на необходимость создания такого резерва;

рассчитать на отчетный год  сумму ежемесячных отчислений. 

На счетах бухгалтерского учета делаются записи:

Дт 08, 20, 25, 26, 44 Кт 96 – созданы  резервы для покрытия установленных  расходов.

Дт 96 Кт 70 – начислены  за счет специальных резервов суммы  отпускных работникам предприятия.

Дт 96 Кт 69 – отражены суммы  взносов в Фонд социального страхования  РФ по оплатам отпусков, начисленных  за счет резервов предстоящих расходов.

 

Создание резерва на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства обусловлено влиянием на производственный процесс природных климатических условий. К примеру, к таким производствам относятся переработка сельскохозяйственной продукции, рыбохозяйственная деятельность на промысловых судах и на береговых перерабатывающих организациях.

Формирование и использование  резерва в бухгалтерском учете  фиксируется записями:

Дт 20, 23, 25 Кт 96 – создание резерва на производственные затраты  по подготовительным работам в связи  с сезонным характером производства;

Дт 96 Кт 02, 10, 50, 51, 60, 70, 76 –  использование резерва на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства; 

Дт 97 Кт 96 – сформирован  резерв предстоящих расходов, затраты  на которые классифицированы в качестве расходов будущих периодов (на разницу  между фактическими затратами и  плановыми нормами).

Создание и использование  резерва отражается бухгалтерскими записями:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих  расходов» — на сумму созданного резерва;

Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих  расходов»

Кредит сч. 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму использованного резерва  на гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание;

Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих  расходов»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму неиспользованного  резерва, включенного в состав доходов.

1.2. Предложения по усовершенствованию  собственного капитала

Учет собственного капитала является важным участком в системе  бухгалтерского учета. Здесь формируются  основные характеристики собственных  источников финансирования деятельности организации.

Главная задача руководства  предприятия – максимально эффективно использовать имеющийся персонал, а  также существующие вакансии для  обеспечения наиболее полного выполнения поставленных перед компанией задач.

Как известно, любая фирма  в процессе своей деятельности подвергается разного рода рискам, наиболее неприятным результатом действия которых является потеря вложенных средств. Организация рискует как собственными, так и привлеченными средствами. Однако потери в случае их возникновения относятся в первую очередь на собственный капитал, и только когда собственных средств недостаточно, потери начинают нести кредиторы. Таким образом, капитал играет роль защитного механизма для обеспечения сохранности средств кредиторов. Однако рост доли капитала в общей сумме средств предприятия в большинстве случаев означает сокращение прибыли, в чем собственники предприятия отнюдь не заинтересованы. 

Соотношение собственного капитала и величины активов показывает, какая  часть последних может быть потеряна без нанесения ущерба интересам  кредиторов. Естественно, чем больше указанное соотношение, тем меньшему риску подвергаются кредиторы при прочих равных условиях.

При создании коммерческого  предприятия его учредители далеко не всегда точно знают, сколько оборотных  средств потребуется для решения  поставленных задач. Более того, они  могут не располагать необходимыми финансовыми ресурсами на момент государственной регистрации фирмы  либо уже после формирования уставного  капитала возложить на вновь созданное  предприятие более серьезные  и капиталоемкие задачи, чем первоначально.

Гражданское законодательство РФ и План счетов бухгалтерского учета  не позволяют оперативно маневрировать  собственными источниками финансирования (в т.ч. уставным капиталом), требуя объявления размера уставного капитала до государственной  регистрации предприятия.

Поэтому все большее число  учредителей предпочитает открывать  фирмы с небольшим уставным капиталом (например, 10000 руб.), а остальную часть  средств поэтапно вводить в хозяйственный  оборот путем предоставления займов от физических лиц. В противном случае возникающая после регистрации  потребность в дополнительном финансировании ставит целый ряд учетно-экономических  проблем:

необходимо перерегистрировать устав, что связано с денежными  затратами, а главное с временными потерями, которые могут оказаться  невосполнимыми в условиях современного бизнеса;

аналогичные проблемы возникают и при необходимости вывести часть ресурсов из оборота для быстрой переброски средств на создание другой компании либо в связи с выходом из общего бизнеса одного или нескольких учредителей;

ограничения на вывод из оборота прибыли, полученной благодаря  вложению дополнительных средств. Гражданское  законодательство позволяет выплачивать  дивиденды только при сочетании  двух факторов: решения собрания акционеров и наличие балансовой прибыли.

 

Однако сделать уставный капитал более маневренным не совсем верно, т.к. тогда он не будет  отражать, с позиции гражданского права, своего смысла. Он не будет гарантировать  кредиторам их интересов.

Возможно, для удобства упростить  увеличение капитала было бы целесообразно. При вкладах в уставный капитал  в неденежной форме (согласно Закону «Об акционерных обществах») предусмотрено  то, что без оценщика в некоторых  случаях можно обойтись. Это на практике может вылиться в завышенную оценку, что в дальнейшем повлечет за собой спор при уменьшении уставного  капитала или выходе участника из общества.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  использованной литературы

 

1. Ануфриев В.Е. Учет капитала предприятия//Бухгалтерский учет. 2001. №5 с. 5-13.
2. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том 2. 2-е издание. Москва: Информационно-издательский дом «Финансы» 1997.
3. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору. Москва: Информационно-издательский дом. «Финансы» 2000 г.
4. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности.–Москва: Издательство «Дело и сервис». 1999.
5. Ефимова О.В. Анализ собственного капитала. //Бухгалтерский учет №1. 1999.
6. Ефимова О.В. Анализ собственного капитала. //Бухгалтерский учет №11. 2000.
7. Ефимова О.В. Годовая отчетность для целей финансового анализа//Бухгалтерский учет №2 1998.
8. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. и др. «Бухгалтерский учет». М.; финансы и статистика, 1998.
9. Новодворский В.Д. «Об акционерном обществе, его уставом и резервном капитале»//Бухгалтерский учет №11. 1999.
10. Закон РФ «Об акционерных обществах».
11. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. М.; Пресс. 1999.
12. Пятов М.Л., Семенова М.В., учетная политика организации на 2001 год//Бухгалтерский учет №1. 2000.
13. Шнитдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов М.; «Бухгалтерский учет».
14. Новый план счетов.