Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Д-т сч.51 "Расчетные  счета" (52 "Валютные счета")

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 1 "Расчеты с покупателями в рублях" (3 "Расчеты с покупателями в валюте").

При получении аванса с него начисляют в бюджет налог  на добавленную стоимость. При этом оформляются бухгалтерские записи:

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 1 "Расчеты с покупателями в рублях" (3 "Расчеты с покупателями в валюте")

К-т сч.68 "Расчеты  по налогам и сборам".

После того как произошла  отгрузка, в счет оплаты засчитывается  сумма полученного аванса:

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 1 "Расчеты с покупателями в рублях" (3 "Расчеты с покупателями в валюте").

К-т сч.62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" субсчет 2 "Авансы выданные в рублях" (4 "Авансы выданные в валюте").

При этом восстанавливается сумма НДС, начисленная ранее в бюджет:

Д-т сч.68 "Расчеты  по налогам и сборам"

К-т сч.62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" субсчет 1 "Расчеты с покупателями в рублях" (3 "Расчеты с покупателями в валюте").

Одним из наиболее часто  встречающихся способов расчетов являются расчеты товарными векселями. Бухгалтерский учет товарных векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию) осуществляется на основе письма Минфина РФ от 31.10.94г. № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (с изменениями и дополнениями).

Товарный вексель подтверждает обязательства покупателя оплатить задолженность по наступлении определенного срока. За предоставленную отсрочку платежа векселедатель уплачивает проценты по векселю. Организация - получатель денег по векселю (векселедержатель) при получении суммы, указанной в векселе, отражает ее:

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные"

К-т сч.62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" субсчет 2 "Авансы выданные в рублях" (4 "Авансы выданные в валюте") или  сч.90 "Продажи".

Если по полученному  векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрено получение процента, то по мере погашения этой задолженности делается запись:

Д-т сч.51 "Расчетные  счета" (52 "Валютные счета")

К-т сч.62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" - на сумму погашения задолженности;

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" - на величину процента.

Претензии, возникающие у организаций  в связи с использованием векселей, отражаются в бухгалтерском учете  на счете 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Если организация-векселедержатель ведет налоговый учет в целях исчисления НДС по моменту оплаты за реализованные товары, работы, услуги, то она считает продукцию, по которой был получен вексель, реализованной на дату погашения векселя. [6, с.70]

В случае передачи векселедержателем  векселя до окончания срока платежа по нему поступление средств отражается по дебету счетов учета денежных или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные".

Если сумма фактически поступивших  денежных или иных средств, иного  имущества меньше той, которую организация  должна получить по векселю, указанная  разница относится векселедержателем  в дебет счета учета прочих расходов и доходов.

В случае неоплаты векселедержателем  векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя  полученные", переводится на счет 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" и  кредиту счета 76, субсчета 2 "Расчеты  по претензиям".

Перечисление указанных сумм отражается по дебету счета 76, субсчет 2 "Расчеты  по претензиям" и кредиту счетов учета денежных средств.

Для контроля за индоссированными векселями  применяется забалансовый счет 009 "Обеспечения  обязательств и платежей выданные". На этом забалансовом счете индоссированные  векселя числятся до истечения срока  предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их организацией.

Организация, выдавшая аваль (поручительство по векселю), отражает его на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Учет расчетов с заказчиками  ведется на счете 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками" точно  так же как и с покупателями.

Организации, формирующие резерв сомнительных долгов, направляют числящиеся в составе  резервов суммы на списание долгов, не погашенных в сроки, установленные договором.

Списание долгов покупателей и  заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания), а также  просроченной дебиторской задолженности  за счет резервов по сомнительным долгам -

Д-т сч.63 "Резервы по сомнительным долгам"

К-т сч.62 "Рачеты с покупателями и заказчиками".

При недостаточной величине резервов сомнительных долгов, созданных организацией в отчетном периоде, не покрываемая  ими сумма дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, подлежит списанию в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве внереализационных расходов организации.

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы"

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

2. Учет расчетов с  покупателями и заказчиками ООО «Берг»

2.1. Краткая характеристика ООО «Берг»

Малое предприятие ООО  «Берг».

За время существования фирма  из небольшого кооператива выросла  в крепкое предприятие, прочно завоевав доверие и авторитет у отечественных  и зарубежных партнеров в поставке и использовании мрамора, природного камня и материала «брекчия», оказанию электромонтажных работ.

Зарегистрировано 20.09.2002 г.

Это общество с ограниченной ответственностью, учредителями которого являются физические лица. Форма собственности  на предприятии: частное, принадлежащее  учредителям.

Адрес предприятия: г.  Набережные Челны 

                                       Промкомзона - район ПАК

Профиль предприятия: строительные, электромонтажные работы.

Режим работы предприятия  – четыре бригады при 7-дневной  рабочей неделе.

ОПФ предприятия ООО  «Берг» –  общество с ограниченной ответственностью. Участники этого  общества несут ответственность  по его обязательствам в пределах стоимости внесенного вклада. Участники общества, не отвечают по его обязательствам, лично принадлежащим им имуществом.

В учредительном договоре ООО «Берг» подробно регулируются взаимоотношения  между участниками общества. В учредительных документах содержатся  сведения  о предмете и целях деятельности предприятия, а также о составе участников, наименовании фирмы,  месте ее нахождения, размере УК и прочее. Учредительные документы ООО  имеют большое значение, так как  законодательство регулирует  эту ОПФ менее подробно, чем, например, АО, оставляя решение многих существенных  вопросов на усмотрение участников общества.

Ресурсы предприятия:

Предприятие располагает  следующими материальными ресурсами:

Собственный капитал предприятия на 01.05.2011 г. составляет 1 622 000 руб. (Уставной капитал + прибыль от реализации услуг за период 20.09.2003 г. – 01.01.2011г.)

Автомобиль «КамАЗ» - 460 000

Шлифовальные машинки  - 3шт. - 41 000

Бетономешалки – 2 шт. –  стоимость 58 000

Строительные материалы - 63 000

2.2 Организация расчетов  с покупателями и заказчиками в ООО «Берг»

Фирма ООО «Берг», осуществляя  свою деятельность, имеет много покупателей  и заказчиков.

В рабочем плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности ООО «Берг»  утверждены следующие субсчета к счету 62:

Расчеты с покупателями и заказчиками по основному виду деятельности.

Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам.

Расчеты с покупателями и заказчиками, бытовые услуги.

Расчеты с покупателями и заказчиками по прочим работам.

ООО «Берг» в качестве гарантии от своих покупателей получает предоплату в размере 30% от стоимости всей работы в целом. Поэтому по дебету счета 62 отражается увеличение дебиторской задолженности, а по кредиту поступление от покупателей авансов или погашение ими дебиторской задолженности.

За момент реализации услуг принят факт полного выполнения соответствующих работ и подписания соответствующего акта их приемки-сдачи. Поэтому до того, как работы не будут  выполнены, фирма не может учитывать прибыль по данному договору.

При поступлении аванса на расчетный счет организации делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам».

Далее организация выполняет  работы, указанные в соответствующем  договоре. После подписания обоими сторонами Акта выполненных работ, оформляются бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи» (на сумму выполненных работ);

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС» (на сумму НДС);

Д-т сч. 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму полученного ранее аванса).

Окончательный расчет покупателя с фирмой ООО «Берг» оформляется проводкой:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму выполненных работ за вычетом полученного ранее аванса).

Рассмотрим конкретный пример синтетического учета ООО «Берг». Проанализировав оборотно-сальдовую ведомость, можно сказать, что за январь 2011 г. были проведены следующие операции:

выполнено работ на сумму 275 212 руб. 12 коп. (в том числе НДС):

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи»

определен НДС (18%) к уплате в бюджет:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС»

произведен расчет покупателей  с ООО «Берг» путем перечисления денежных средств на расчетный счет организации в сумме 205 760 руб. 00 коп.:

Д-т. сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю или заказчику.

В декабре 2010 г. был заключен договор и получен аванс от заказчика. Бухгалтер открывает аналитический счет на имя клиента и делает проводку:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т аналитического счета 62 «Расчеты с  ДОУ № 2 «Алсу»», субсчет 2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам» – 7100–00.

В январе 2011 г. был передан Акт выполненных работ заказчику и подписан обеими сторонами. Организация составила следующие бухгалтерские проводки:

Д-т аналитического счета 62 «Расчеты с ДОУ № 2 «Алсу», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по основному виду деятельности»

К-т сч. 90 «Продажи» – 23637–50;

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 68, субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС» – 3605–72;

Д-т аналитического счета  «Расчеты с ДОУ № 2 «Алсу», субсчет 2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам»

К-т аналитического счета 62 «Расчеты с ДОУ № 2 «Алсу», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по основному виду деятельности» – 7100–00.

В феврале 2011 г. был произведен окончательный расчет покупателя с организацией, что было оформлено проводкой:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т аналитического счета 62 «Расчеты с ДОУ № 2 «Алсу», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по основному виду деятельности» – 16537–50.

После всех произведенных  расчетов данный аналитически счет закрывается.

Таким образом, ООО «Берг» ведет расчеты со своими покупателями и заказчиками в виде предоплаты. В организации ведется синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками в полном соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 №129 – ФЗ «О бухгалтерском учете».