Учет расчетов с персоналом по оплате труда и анализ эффективности использования трудовых ресурсов

где П – прибыль от реализации продукции,  Ч_ППП  – среднесписочная численность работников, В – выручка от реализации продукции, K – среднегодовая сумма капитала, ВП – стоимость выпуска продукции в действующих ценах, R_ППП - рентабельность персонала, П/В – рентабельность оборота (R_ОБ), К/Ч_ППП – капиталовооруженность труда,  В/ВП – доля выручки в стоимости выпущенной продукции (Д_РП), ВП/Ч_ППП – среднегодовая выработка продукции одним работником в действующих ценах (ГВ), В/К – скорость оборота капитала.

Эта модель позволяет оценить, как  изменилась прибыль на одного работника за счет уровня рентабельности продаж, удельного веса выручки в общем объеме произведенной продукции и производительности труда. Количественное влияние факторов можно определить способом абсолютных разниц. Необходимые данные для проведения анализа представлены в таблице 67.8 приложения 67. Произведем факторным анализ изменения прибыли по формуле:

R_П = × ×                                                                                  (18)

На изменение прибыли на одного работника оказали влияние факторы:

а) капиталовооруженность труда

ΔR_П1 =  ( ₁  -  ₀) × ₀ × ₀ ,                                                (19)

ΔR_П1 = (+33,84) × 3,71 × 27,89 =  +35010 руб.;

б) оборачиваемость капитала

ΔR_П2 = ₁ × ( ₁ - ₀) × ₀ ,                                                            (20)

ΔR_П2  = 167,66 × (-0,07) × 27,89 = -3270 руб.;

в) рентабельность оборота

 ΔR_П3  = ₁ × ₁ × ( ₁ - ₀) ,                                                          (21)

ΔR_П3  = 167,66 × 3,64 × (-0,95)  = -5800 руб.

Произведенные вычисления позволяют  сделать вывод о том, что на увеличение прибыли, приходящейся на одного работника,  на  25940 руб. повлиял фактор капиталовооруженности труда. Отрицательное влияние оказало уменьшение коэффициента оборачиваемости капитала и рентабельности оборота.

 

3.4 Анализ абсолютного  и относительного изменения фонда  оплаты труда

 

Анализ оплаты труда  по определению экономии фонда заработной платы. Анализ использования трудовых ресурсов в организации, уровня производительности труда необходимо рассматривать во взаимосвязи с оценкой оплаты труда. При этом с ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня оплаты труда. А повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности. Так как заработная плата является на предприятии важнейшим фактором, то следует провести анализ использования фонда заработной платы (таблица 67.9 приложения 67). По данным расчетов видно, что численность работников в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшилась, также уменьшился фонд оплаты труда на 2140538,96 руб. Оплата одного чел.-дня увеличилась на 6,76%, это связано с инфляционными процессами в стране.

Фонд заработной платы включает: оплата труда  по окладам, доплаты  и надбавки, премии и иные поощрительные  выплаты, оплата трудовых отпусков, выплата пособий за счет средств социального страхования, выплаты работникам при увольнении. Анализ использования фонда заработной платы начинают с расчёта абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой.

В рамках анализа использования  средств на оплату труда следует  осуществлять систематический контроль использования фонда заработной платы (фонда оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Абсолютное отклонение (DФЗП_абс), определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП₁) с базовым фондом заработной платы (ФЗП₀) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:  

DФЗП_абс = (ФЗП₁  – ФЗП₀)                                                                          (22)

Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учета степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчет относительного отклонения фонда заработной платы (DФЗП_отн).

Для этого переменная часть фонда заработной платы (ФЗП_пер) корректируется на коэффициент объема производства продукции (К_пп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы, которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.

Постоянная часть оплаты труда (ФЗП_пост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства - это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:

DФЗП_отн = ФЗП₁ – (ФЗП_пер х К_пп + ФЗП_пост)                                              (23)

Данные для расчета абсолютного  и относительного отклонений фонда  заработной платы СФ ОАО «ВолгаТелеком» приведены в таблице 67.10 приложения 67. Произведем необходимый расчет:

К_пп  = VВП₁ / VВП₀ = 671556734 / 633846011 = 1,059;

DФЗП_абс = 299244107,68 - 301384646,64 = - 2140538,96 руб.;

DФЗП_отн = 299244107,68 – (157789625,98 х 1,059 + 143595020,66) = - 11450126,89 руб.

Таким образом, общий фонд заработной платы в 2007 году уменьшился на 2140538,96 рублей по сравнению с предыдущим годом. Также по данным расчетов видно, что в организации имеется относительная экономия в использовании фонда оплаты в размере 11450126,89 рублей.

В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы.

Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников (ЧР), количества отработанных дней одним работником в среднем за год (Д), средней продолжительности рабочего дня (П) и среднечасовой заработной платы (ЧЗП). Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Уд), удельной трудоемкости (ТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ).

Факторные модели постоянной и переменной части фонда оплаты труда представлены на рисунках 70.1 и 70.2 приложения 70.

Согласно рисунку 70.1 приложения 70 для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = ЧР х ГЗП,                                                                                         (24)

ФЗП = ЧР х Д х ДЗП,                                                                                  (25)

ФЗП = ЧР х Д х П х ЧЗП,                                                                            (26)

где ЧР – среднегодовая численность  работников; Д – количество отработанных дней одним работником за год; П –  средняя продолжительность рабочего дня; ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника; ДЗП – среднедневная зарплата одного работника; ЧЗП – среднечасовая зарплата одного работника.

Необходимые данные для проведения факторного анализа абсолютного  отклонения по ФЗП представлены в  таблице 67.11 приложения 67. Произведем расчет влияния факторов на абсолютное отклонение по фонду оплаты труда (-2140538,96 руб.) способом абсолютных разниц:

а) среднегодовая численность работников:

DФЗП_чр = (ЧР₁ – ЧР₀) х Д₀ х П₀ х ЧЗП₀;                                                      (27)

DФЗП_чр = (-461) х 225 х 7,97 х 27,66 = -22866197 руб.;

б) количество отработанных дней одним рабочим за год:

DФЗП_Д = ЧР₁ х (Д₁– Д₀) х П₀ х ЧЗП₀;                                                        (28)

DФЗП_Д = 5615 х (-19) х 7,97 х 27,66 = -23518729,59 руб.;

в) средняя продолжительность рабочего дня:

DФЗП_П = ЧР₁ х Д₁ х (П₁ – П₀) х ЧЗП₀;                                                        (29)

DФЗП_П = 5615 х 206 х (-0,01) х 27,66 = -319940,45 руб.;

г)  среднечасовая зарплата одного работника:

DФЗП_ЧЗП = ЧР₁ х Д₁ х П₁ х (ЧЗП₁– ЧЗП₀);                                                 (30)

DФЗП_ЧЗП = 5615 х 206 х 7,96 х (+4,84) = +44563101,62 руб.

Произведенные вычисления позволяют  сделать вывод о том, что на уменьшение фонда оплаты труда на  2140538,96 рублей повлияли среднегодовая численность работников, количество отработанных дней одним рабочим за год и средняя продолжительность рабочего дня. Некоторое положительное влияние (увеличение на 44563101,62 рублей) оказал рост среднечасовой оплаты труда одного работника.

Большое значение при анализе использования  ФЗП имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому в дальнейшем должны быть проанализированы причины изменения средней заработной платы работников по предприятию, отраслям производства, подразделениям, категориям и профессиям.

При этом нужно учитывать, что среднегодовая заработная плата работников зависит от количества отработанных дней каждым рабочим (Д), средней продолжительности рабочего дня (П) и среднечасовой оплаты труда (ЧЗП):

ГЗП =Д х П х ЧЗП                                                                                       (31)

По данным таблицы 67.11 (Приложение 67) видно, что сумма среднегодовой заработной платы увеличилась в отчетном периоде по сравнению с базисным на 3690,90 рублей. Произведем расчет влияния факторов на изменение среднегодовой заработной платы работников в целом по предприятию и по отдельным категориям  способом абсолютных разниц:

а) количество отработанных дней одним  работником за год:

DГЗП_Д = (Д₁– Д₀) х П₀ х ЧЗП₀;                                                                   (32)

DГЗП_Д = (-19) х 7,97 х 27,66 = -4188,55 руб.;

б) средняя продолжительность рабочего дня:

DГЗП_П = Д₁ х (П₁ – П₀) х ЧЗП₀;                                                                   (33)

DГЗП_П = 206 х (-0,01) х 27,66 = -56,98 руб.;

в) среднечасовая зарплата одного работника:

DГЗП_ЧЗП = Д₁ х П₁ х (ЧЗП₁ – ЧЗП₀);                                                            (34)

DГЗП_ЧЗП = 206 х 7,96 х (+4,84) = +7936,44 руб.

Произведенные вычисления позволяют  сделать вывод о том, что на увеличение среднегодовой заработной платы работников на 3690,90 рублей повлияло увеличение среднечасовой оплаты труда одного работника на 4,84 руб. (увеличение на 7936,44 руб.) в отчетном периоде по сравнению с базисным. Отрицательное влияние оказали количество отработанных дней одним работником за год и средняя продолжительность рабочего дня (уменьшение составило 4188,55 руб. и 56,98 руб. соответственно).

Согласно рисунку 70.2 приложения 70 для факторного анализа переменной части заработной платы может быть использована следующая модель:

ФЗП_пер = VВП х Уд х ТЕ х ОТ,                                                                  (35)

где VВП - объем производства продукции, Уд – структура производства, ТЕ -удельная трудоемкость, ОТ - уровень среднечасовой оплаты труда.

Необходимые данные для проведения факторного анализа относительного отклонения по ФЗП представлены в таблице 67.12 приложения 67.

Произведем расчет влияния факторов на изменение суммы заработной платы на весь объем производства способом абсолютных разниц:

а) объем производства продукции:

DФЗП_VВП = (VВП₁ – VВП₀) х ТЕ₀ х ОТ₀;                                                   (36)

DФЗП_VВП  = (+37710723) х 0,009 х 27,66 = +9387707,38 руб.;

б) удельная трудоемкость:

DФЗП_ТЕ = VВП₁ х (ТЕ₁ – ТЕ₀) х ОТ₀;                                                         (37)

DФЗП_ТЕ = 671556734 х (-0,002) х 27,66 = -37150518,52 руб.;

в)  уровень среднечасовой оплаты труда одного работника:

DФЗП_ОТ = VВП₁ х ТЕ₁ х (ОТ₁ – ОТ₀);                                                         (38)

DФЗП_ОТ = 671556734 х 0,007 х (+4,84) = +22752342,15 руб.

Полученные данные показывают, что  заработная плата увеличилась за счет повышения уровня среднечасовой  оплаты труда работников и роста объема производства продукции. Одновременно с этим произошла экономия фонда заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции (экономия составила 37150518,52 рублей) в связи с проведением инновационных мероприятий (замены и модернизации оборудования). Снижение трудоемкости продукции – важнейший фактор повышения производительности труда. Положительную тенденцию необходимо поддерживать. Достигнуть снижения трудоемкости возможно за счет внедрения мероприятий НТП, механизации и автоматизации производства и труда, а также увеличения кооперированных поставок, пересмотра норм выработки и т. д.

Однако общая сумма переменной части фонда оплаты труда в целом по предприятию зависит не только от данных факторов, но и от структуры продукции: при увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот. Расчет общей суммы заработной платы на производство продукции представлен в таблице 67.13 приложения 67.

Расчет влияния факторов на изменение  переменной части фонда оплаты труда  проводят по формулам:

а) влияние объема производства продукции: