Учет расчетов предприятия с использованием векселей

    А теперь рассмотрим на примере, как отражаются в учете векселедателя и векселедержателя операции по выдаче и получению простого товарного векселя³.

    пример

    ООО «Карт» приобрело у ЗАО «Электрик» его продукцию (кофемолки) на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС - 3661 руб.).

    Себестоимость кофемолок, по которой они числились  в учете ЗАО «Электрик», составила 10 000 руб.

    В обеспечение поставки ООО «Карт» выдало простой вексель на 30 000 руб. По истечении срока вексель предъявлен к погашению и оплачен в безналичном порядке. ЗАО «Электрик» определяет выручку «по оплате».

    Учет  у векселедателя

    Бухгалтер ООО «Карт» при получении кофемолок и выдаче векселя делают следующие записи:

    ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

    - 20 339руб. (24 000 - 3661) - оприходованы кофемолки, поступившие от поставщика;

    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

    - 3661 руб. - учтен налог на добавленную стоимость, указанный в первичных документах;

    ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»

    - 30 000 руб. - выдан вексель в оплату поставленных товаров;

    ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

    - 6000 руб. - учтена в первоначальной стоимости материалов разница между суммой выданного векселя и ценой кофемолок.

    После оплаты векселя будут сделаны записи:

    ДЕБЕТ 60 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 51

    - 30 000 руб. - погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику.

    Учет  у векселедержателя

    Бухгалтер ЗАО «Электрик» при отгрузке кофемолок и получении векселя должен сделать проводки:

    ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

    - 24 000 руб. - отражена задолженность покупателя на сумму отгруженной продукции;

    ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по Налогу на добавленную стоимость»

    - 3661 руб. - начислен с реализации налог на добавленную стоимость;

    ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43

    -10 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

    ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные»  КРЕДИТ 62

    - 30 000 руб. - отражена сумма векселя, полученного в оплату отгруженной продукции.

    С введением в действие ПБУ 9/99 «Доходы организации» дисконт и проценты, начисленные по товарным векселям, должны включаться поставщиком в состав выручки от реализации продукции:

    ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные»  КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

    - 6000 руб. (30 000 - 24 000) - отражена сумма дисконта по векселю.

    После того как 000 «Карт» погасит вексель, бухгалтер ЗАО «Электрик» должен сделать проводку:

    ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя полученные»

    - 30 000 руб. - покупатель погасил собственный вексель. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЕКСЕЛЕЙ

 

    Финансовые  векселя представляют собой вложения организации с целью получения дополнительных доходов.

    В бухгалтерском учете операций с  финансовыми векселями существуют свои особенности учета:

    - финансовые векселя принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора;

    - доход по финансовому векселю  образуется в момент его реализации или предъявления его к оплате;

    - реализация или предъявление  финансового векселя по цене  ниже стоимости его приобретения  признается убытком от операционной деятельности (убыток от выбытия прочего имущества);

    - датой совершения оборота по  финансовому векселю считается день его передачи новому владельцу (дата индоссамента) или дата его предъявления (дата акцепта). Финансовые векселя могут поступать на предприятия двумя способами. Первый способ - это приобретение векселей с целью получения дополнительных доходов. Второй - поступление в порядке расчетов за отгруженную продукцию, выполненную работу, оказанные услуги.

    Все векселя третьих лиц принимаются поставщиком к учету как ценные бумаги и отражаются в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги». Их оценка производится в сумме фактических затрат по приобретению векселя. То есть если организация получает вексель третьего лица в оплату отгруженных товаров, то на баланс он приходуется исходя из стоимости переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Последняя определяется на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация продает аналогичные товары (работы, услуги).

    Учет  векселей, приобретенных в качестве финансовых вложений, нужно вести в порядке, предусмотренном пунктом 3 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2. Рассмотрим на примере, как учитываются финансовые векселя.

    пример 

    ЗАО «Север» 10 апреля 2005 года приобрело вексель номинальной стоимостью 10 000 руб. с дисконтом 25 процентов, то есть за 7500 руб. 15 август 2005 года вексель был продан за 8000 руб.

    В учете ЗАО «Радуга» покупка векселя  была отражена так:

    ДЕБЕТ 58-2 «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 76

    - 7500руб. (10 000 -10 000 х25%) - оприходован вексель по стоимости приобретения;

    ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

    - 7500руб. - оплачен вексель.

    15 августа 2005 года бухгалтер ЗАО «Север» сделал записи:

    ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

    - 8000 руб. - отражена задолженность покупателя за реализованный вексель;

    ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58-2 «Долговые ценные бумаги»

    - 10 000 руб. - списана на реализацию номинальная стоимость векселя;

    ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91

    - 2 500 руб. – отражен дисконт;

    ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

    - 8000 руб. - поступила оплата от покупателя векселя;

    ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов  и расходов» КРЕДИТ 99

    - 500 руб. (8000 - 7500) - определен финансовый результат от продажи векселя (прибыль). 
 
 
 
 
 

2.4. ВЕКСЕЛЬ НОМИНИРОВАН В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

 

    Вексель с номиналом в иностранной  валюте относится к валютным ценностям. Это следует из статьи 1 Закона РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле». Операции по приобретению этих ценных бумаг и их реализация относятся к операциям, связанным с движением капитала, и поэтому требуют наличия лицензии Центрального банка.

    Приобретать векселя за иностранную валюту резиденты  могут у банков, которые содержат обязательство по выплате иностранной валюты. Указанные банки должны иметь полномочия на проведение операций с ценными бумагами в иностранной валюте.

    Продажа резидентами векселей с номиналом в иностранной валюте производится тому же банку или другим банкам при наличии у них соответствующей лицензии. При этом реализуемые векселя банки могут оплачивать как в рублях, так и в иностранной валюте.

    Таким образом, приобретать за валюту векселя у банков, имеющих соответствующую лицензию, резиденты могут без специальных разрешений ЦБ РФ.

    Если  в валютном векселе отсутствует  оговорка о том, что платеж должен быть совершен в определенной валюте, и векселедержатель не требует оплаты векселя валютой, то тогда валюта, в которой выражено вексельное обязательство, играет роль так называемых условных единиц.

    Организации могут выражать обязательства в  иностранной валюте или условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 ГК РФ). При  этом оплата производится в рублях по официальному курсу соответствующей валюты или условной денежной единицы на день платежа.

    Такой вексель не является валютной ценностью. Поэтому юридическое или физическое лицо может выдать другому юридическому или физическому лицу вексель с номиналом в иностранной валюте без оговорки, что покупатель векселя должен заплатить за него сумму в конкретной валюте.

    При погашении такого векселя рублевая сумма будет рассчитываться по курсу ЦБ РФ на день платежа. В то же время векселедатель может на самом векселе указать курс, по которому будет исчисляться платеж. Наличие такого указания на векселе лишний раз подчеркивает, что выражающая его стоимость валюта играет роль условных единиц.

    Порядок отражения в бухгалтерском учете  операций с векселями, стоимость которых выражена в иностранной валюте, будет зависеть от того, в качестве какой ценности - валютной или невалютной - выступает в этой операции вексель.

    пример 

    ЗАО «Мотылек» приобрело у уполномоченного  банка «Альфа», имеющего соответствующую лицензию, простой беспроцентный валютный вексель банка «Бетта», имеющего такую же лицензию. Затем «Мотылек» передает этот вексель банку «Бетта» в погашение ранее полученного от него валютного кредита.

    Номинал векселя - 10 000 долл. Вексель был приобретен с дисконтом 20 процентов (то есть за 8000 долл.) и должен быть погашен по номинальной стоимости.

    Курс  доллара, установленный ЦБ РФ, составил:

    - на дату приобретения векселя  - 29 руб./долл.;

    - на дату погашения - 30 руб./долл.

    Операции  по приобретению векселя, номинированного в иностранной валюте, в бухгалтерском учете ЗАО «Мотылек» отражается следующим образом:

    ДЕБЕТ 58-3 «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 52

    - 232000 руб. (8000 долл. × 29 руб./долл.) - оплачен  приобретенный вексель.

    При взаимозачете обязательств организации перед банком по полученному кредиту и банка перед предприятием по векселю в учете организации делаются следующие проводки:

    ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя, предъявленные  к погашению» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

    - 300 000руб. (10 000 долл. × 30руб./долл.) - отражена задолженность банка по предъявленному к оплате векселю;

    ДЕБЕТ 67 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя, предъявленные  к погашению»

    - 300 000 руб. - произведен взаимозачет задолженности банка по предъявленному к оплате векселю и задолженности организации по ранее полученному кредиту;

    ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 субсчет  «Долговые ценные бумаги»

    -240000 руб. (8000 долл. ×30 руб./долл.) - списана учетная стоимость векселя;

    ДЕБЕТ 58-2 «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 91-2 «Прочие доходы»

    - 8000 руб. (240 000 руб. - 232 000 руб.) - списана курсовая разница;

    ДЕБЕТ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  КРЕДИТ 99

    - 68000 руб. (300 000 руб. + 8000 руб. - 240 000 руб.) - определен финансовый результат (прибыль).

2.5. ВЕКСЕЛЬ В КАЧЕСТВЕ ПРЕДОПЛАТЫ

 

    В качестве предоплаты организация может  выдать вексель. Стороны сделки должны вести учет на забалансовых счетах. Покупатель (векселедатель) - на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а поставщик (векселедержатель) - на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

    Порядок бухгалтерского учета авансовых  векселей зависит от того, какой это вексель: простой товарный, переводной товарный или финансовый. Рассмотрим на примерах, как нужно вести учет векселей, выданных в Качестве предоплаты.