Учет расчетов предприятия с использованием векселей

      Объем выручки за 2002г. составил  184,0 тыс. руб. Начиная  с  2005г.,  ООО  «Фактор»  стало  получать  за  отгруженную  продукцию  векселя  -  как  простые,  так  и  переводные,  собственные   и  финансовые   организаций,  приобретающих  у  них  товары  (мебель).  И  для  расчетов  за  приобретенную  продукцию  ООО «Фактор» стало  применять  эти  же  векселя.

     ^{В бухгалтерии ООО  «Фактор» открыты  следующие учетные  регистры:}

• ^{книга учета  ценных  бумаг  (векселей);}
• ^{книга (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей;}
• ^{карточка учета векселей.}

     Книга  учета  ценных  бумаг  имеет  следующие реквизиты:

      - наименование эмитента;

     - номинальная цена ценной бумаги  (векселя);

     - покупная стоимость;

     - номер;

     - серия;

     - общее количество;

     - дата покупки;

     - дата продажи.

     Все  поступившие  в  ООО «Фактор» и  соответственно  выбывающие   векселя регистрируются  в ведомости учета регистрации векселей. Ведется карточка  аналитического учета векселей, где отражают выдачу собственных векселей.

     С 2002 года организация перешла на новый  План счетов и  отражение  операций  в  бухгалтерском  учете,  связанных  с  обращением  векселей,  в  ООО  «Фактор»  производилось  в  соответствии  с  Инструкцией по применению Плана счетов.

     Все  векселя  регистрируются  по  мере  поступления  в  Книге  учета,  ведется  строгий  контроль  за  их  наличием,  осуществляемый  главным бухгалтером и заместителем  директора,  выбытие векселей  регистрируется  в момент  передачи  векселя или совершения  индоссамента. 

     Теперь  перейдем  к  рассмотрению  конкретных  ситуаций,  имевших  место  в  ООО  «Фактор» в 2005году. 

     3.1 Расчет с применением простого векселя 

     Рассмотрим  первую  ситуацию  с  применением  простого  векселя:

        ООО «Фактор» согласно приказу об учетной политике определяет выручку в 2005году для целей налогообложения методом «по оплате».

        В марте 2005 года ООО «Фактор» реализовало ООО «Уют»  на основании договора поставки, заключенного  20.01.2005г.№44,  готовую продукцию  (мягкую мебель) договорной стоимостью на сумму  600 000 руб. (в том числе НДС – 91 525 руб.). Себестоимость реализованной продукции составила  400 000руб.

     Взамен  от покупателя  был получен его  собственный вексель  номинальной  стоимостью 600 000руб. со сроком оплаты «по  предъявлении».

     В апреле 2005года данный вексель был  передан по индоссаменту ЗАО «Спецстрой»  в обмен на партию комплектующих деталей к мебели  стоимостью 600 000руб. (в том числе НДС – 91 525 руб.).

     В  бухгалтерском учете  ООО «Фактор»  отразило указанные  хозяйственные  операции   следующими  проводками.

       В марте 2005года:

  Дт 62 субсчет «Расчеты  за проданные товары (работы, услуги)»

  Кт  90 субсчет «Выручка»

         -  600 000 руб. отражена  выручка  от  реализации готовой продукции  (мягкой мебели);

         Дт 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

         Кт 76 субсчет «НДС  по неоплаченным счетам»

         -   91 525  руб. - начислен НДС;

         Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж»  Кт 43 «Готовая продукция»

         -   400 000 руб. – списана себестоимость  реализованной продукции;

         Дт 62 субсчет «Векселя  полученные»                                                                                                    

         Кт 62 субсчет «Расчеты  за проданные товары (работы, услуги)»                                                                                                    

         -   600 000руб. – получен от  покупателя (ООО «УЮТ») вексель;

        В апреле 2005 года:                  

         Дт 41 Кт 60 субсчет  «Расчеты с ЗАО  «Спецстрой»» 

         - 508 475 руб. (600 000 - 91 525) - оприходованы  полученные материалы по стоимости без учета НДС;

         Дт 19 Кт 60 субсчет  «Расчеты с ЗАО «Спецстрой»»

         - 91 525 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

         Дт 60 субсчет «Расчеты  с ЗАО «Спецстрой»»

      Кт 62 субсчет «Векселя полученные»

         - 600 000 руб. – передан вексель в счет оплаты стоимости полученных материалов;

         Дт 76 субсчет «НДС  по неоплаченным  счетам» 

         Кт 68 субсчет «Расчеты  по НДС»

        -  91 525 – начислен к уплате  в бюджет НДС по реализованной  готовой продукции (мягкой мебели);

          Дт 26 «Общехозяйственные  расходы»

          Кт 68 субсчет «Расчеты  по налогу на  пользователей автомобильных  дорог»

          - 5084 руб. ((600 000 – 91 525) х 1%) – начислен  налог на пользователей автомобильных  дорог;

          Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж»  Кт 26

          - 5084 руб. – списан на реализацию  налог на пользователей автомобильных  дорог;

          Дт 68 субсчет «Расчеты  по НДС»   Кт 19

         - 91 525 руб. - предъявлен к вычету  из бюджета НДС  по оприходованным  материалам.

*    ООО «Фактор», получившее  простой вексель со сроком оплаты «по предъявлении» передало его по индоссаменту третьему лицу, то есть ЗАО «Спецстрой». У ООО «Фактор» при передаче векселя по индоссаменту  согласно пункту 4 статьи 167 НК РФ  наступил момент реализации и возникло обязательство по уплате НДС и налога на пользователей автомобильных дорог (учетная политика «по оплате»).

         Если бы использовался метод  «по отгрузке», то НДС должен  быть           начислен к уплате в бюджет  в момент отгрузки товаров. 

3.2 Выдача  собственного  векселя  за  приобретенный  товар. 

     Следующая  ситуация  связана  с  выдачей  собственного  векселя  за  приобретенный  товар.

     ООО «Фактор»  01.02.2005г.  выдало  ЗАО  «Мебелькомплект»  собственный  вексель  номинальной  стоимостью  150 000.  ЗАО  «Мебелькомплект»  продает  ООО «Фактор»  партию товара (обивочной ткани)  стоимостью  120 000,  в том  числе  НДС  -  18 305.  Через два месяца   01.04.2005г.  ЗАО «Мебелькомплект»  предъявило  вексель к оплате,  и ООО «Фактор»  погасило  задолженность  по  векселю.

     В  день  поступления  товара  в  бухгалтерском  учете  ООО «Фактор»  были  сделаны  следующие  записи.

     В феврале 2005года:

Дт 10 Кт 60  субсчет  «Расчеты за товары (работы, услуги)» 

-  100 000  -  оприходован  полученный товар; 

Дт 19 Кт 60  субсчет  «Расчеты за товары (работы, услуги)» 

         - 18 305 руб. - учтен НДС;

         Дт 60 субсчет «Расчеты  за товары (работы, услуги)» 

         Кт 60 субсчет «Векселя  выданные»

         -   150  000 руб. - выдан поставщику собственный вексель.

*    В данной ситуации необходимо  следовать пункту 6 ПБУ 10/99, в котором  указано, что покупатель включает  разницу между номиналом векселя  и стоимостью оприходованных  материальных ценностей в фактическую  себестоимость их приобретения. Это положение подтверждается пунктом 4 письма Минфина России  № 142, а также пунктом 6 ПБУ 5/01.

       Бухгалтерия ООО «Фактор» отразила  разницу между номиналом векселя и стоимостью оприходованного товара:

      Дт 10 Кт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)»

       - 30 000 руб. (150 000 - 120 000) - учтена разница  между суммой векселя и стоимостью товара;

        В апреле 2005 года:

         Дт 60 субсчет «Векселя  выданные» Кт 51

         -  150 000 руб. - оплачен вексель.

   *  ООО «Фактор», выдавшее вексель, принимает НДС к вычету из бюджета только после того, как этот вексель фактически оплачен денежными средствами платежным поручением №278 от 01.04.2005г.

     При этом мы знаем, что не имеет значения, в какое время оплачивается вексель - по наступлении срока платежа или досрочно. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 172 НК РФ. Однако НК РФ не содержит требования об оплате векселя только денежными средствами. Под формулировкой «фактически оплачено» следует понимать погашение задолженности по векселю и другими способами - взаимозачетом, цессией (путем переуступки права требования), встречной поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и пр.

        Итак, после оплаты векселя денежными  средствами ООО «Фактор» принимает к зачету «входной» НДС. При этом в учете делает следующие проводки:

         Дт 68 субсчет «Расчеты  по НДС» Кт 19

         - 18 305 руб. - предъявлен к вычету из бюджета НДС по оприходованным и оплаченным ценностям (товару). 

3.3 Получение  товарного   векселя  в качестве  предоплаты. 

     И  теперь  рассмотрим  ситуацию,  имевшую  место  в  ООО  «Фактор»    при  получении  товарного  векселя  в  качестве  предоплаты.

     В качестве предоплаты продавец может  получить от покупателя вексель, плательщиком по которому является какое-либо третье лицо, то есть переводный вексель. После того как плательщик акцептует этот вексель, у продавца меняются:

    - дебитор (вместо должника по  основной сделке им становится  плательщик по векселю);

        - основание дебиторской задолженности (вместо задолженности по оплате продукции (работ, услуг) возникает задолженность по оплате векселя).

             ООО «Фактор» заключило договор на поставку мебели  с ЗАО «Веста»  от 03.12.2004г. №1048. В соответствии с этим договором  ООО «Фактор» (продавец) должно поставить ЗАО «Веста» (покупателю) продукцию собственного производства на общую сумму 240 000 руб. (в том числе НДС – 36 610 руб.). Себестоимость этой продукции составляет 150 000 руб.

          В качестве предоплаты за продукцию  ООО «Фактор» получил от ООО «Весты» переводной вексель номинальной стоимостью 240 000 руб. Плательщиком по этому векселю является третья сторона - ЗАО «Куб». На момент передачи вексель уже был акцептован плательщиком. ООО «Фактор» получило вексель в январе 2005 года, продукцию покупателю отгрузило в феврале, а платеж по векселю получило в марте.

     Учетной  политикой ООО  «Фактор»,  как  нам  уже  известно,  предусмотрено,  что  в  целях  налогообложения  оно  определяет  выручку  «по  оплате».

         В бухгалтерском учете ООО «Фактор»  отразило данную операцию следующим образом. 

В январе 2005 года:

Дт 76 субсчет «Расчеты с ЗАО  «Куб»»

Кт 76 субсчет «Расчеты с ЗАО  «Веста»

- 240 000 руб. - получен  от покупателя акцептованный  переводный  вексель.

В феврале 2005 года:

Дт 62 субсчет «Расчеты с ЗАО «Веста»