Учет расчетов предприятия с использованием векселей

2.5.1. ПРОСТОЙ ТОВАРНЫЙ ВЕКСЕЛЬ

    Организациям, получившим векселя как предоплату, для формирования информации об авансовых  обязательствах рекомендуется использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя полученные». Счет 62 здесь не может быть использован, так как он предназначен исключительно для учета денежных авансов.

    Предприятиям, выдавшим векселя в качестве предоплаты, необходимо открывать к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам» субсчет «Векселя выданные».

    пример 

    В январе 2005 года ЗАО «Пескарь», освобожденное от уплаты НДС, заключило договор купли-продажи, в соответствии с которым оно должно отгрузить покупателю - ЗАО «Окунь» продукцию собственного производства на общую сумму 240 000 руб. Себестоимость проданной продукции составляет 100 000 руб.

    В качестве предоплаты за эту продукцию  фирма «Пескарь» получила от покупателя товарный вексель номинальной стоимостью 240 000 руб.

    Бухгалтер ЗАО «Пескарь» отразит эти операции так:

    ДЕБЕТ 008

    - 240 000 руб. - получен простой товарный вексель;

    ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя полученные»  КРЕДИТ 76

    - 240 000 руб. - покупатель сделал предоплату в виде простого товарного векселя;

    ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя полученные»

    - 240 000 руб. - зачислены на расчетный счет денежные средства по векселю;

    ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62 «Авансы полученные»

    - 240 000 руб. - отражена сумма полученной предоплаты;

    КРЕДИТ 008

    - 240 000 руб. - списана сумма погашенного векселя.

    После отгрузки продукции бухгалтер ЗАО «Пескарь» должен сделать записи:

    ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

    - 240 000 руб. - отгружен товар покупателю;

    ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

    - 100000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

    ДЕБЕТ 62 «Авансы полученные» КРЕДИТ 62

    - 240 000 руб. - зачтена сумма ранее полученного аванса.

    В бухгалтерском учете ЗАО «Окунь»  были сделаны следующие записи:

    ДЕБЕТ 009

    - 240 000 руб. - передан простой товарный вексель в счет оплаты продукции;

    ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя выданные»

    - 240 000 руб. - отражена задолженность по выданной предоплате;

    ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 51

    - 240 000руб. - перечислены денежные средства в оплату векселя;

    КРЕДИТ 009

    - 110 000 руб. - списана стоимость оплаченного векселя;

    ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76

    - 240 000руб. - оприходованы полученные товары.

2.5.2. ПЕРЕВОДНОЙ ТОВАРНЫЙ ВЕКСЕЛЬ

    Продавец  может получить от покупателя предоплату в виде переводного векселя. Это  означает, что плательщиком по векселю является какое-либо третье лицо. Во-первых, после акцепта векселя векселедателем у продавца меняется дебитор. Теперь им становится плательщик по векселю, а не должник по основной сделке. Во-вторых, меняется основание дебиторской задолженности. Возникает задолженность по оплате векселя, а не по оплате продукции.

    Рассмотрим  на примере порядок учета переводного  векселя, полученного в качестве предоплаты.

    пример 

    ООО «Фест», освобожденное от уплаты НДС, заключило договор с ЗАО «Секонд». Согласно договору, ООО «Фест» (продавец) должно поставить ЗАО «Секонд» (покупателю) продукцию собственного производства на сумму 250 000 руб. Себестоимость продукции составила 90 000 руб.

    ЗАО «Секонд» передало ООО «Фест» в счет предоплаты за продукцию переводной вексель. Номинальная стоимость векселя 250 000 руб. Плательщиком по этому векселю является ООО «Небо», то есть третья сторона. На момент передачи вексель уже был акцептован плательщиком.

    Бухгалтер ООО «Фест» должен сделать записи:

    ДЕБЕТ 009

    - 250 000 руб. - получен акцептованный переводной вексель;

    ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты  с ООО "Небо"» КРЕДИТ 76 субсчет  «Векселя полученные: расчеты с ЗАО "Секонд"»

    - 250 000 руб. - отражена задолженность по поступившему переводному векселю;

    ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

    - 250 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции;

    ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

    - 90 000 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции;

    ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты с ЗАО "Секонд"» КРЕДИТ 62

    - 250 000 руб. - зачтена предоплата покупателя.

    После оплаты векселя ООО «Небом» в учете ЗАО «Фест» нужно сделать записи:

    ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты с ООО "Небо"»

    - 250 000 руб. - получен платеж по векселю;

    КРЕДИТ 009

    - 250 000 руб. - списана стоимость оплаченного векселя.

2.5.3. ФИНАНСОВЫЙ ВЕКСЕЛЬ

    В качестве предоплаты продавец может  получить от покупателя и финансовый вексель. В этом случае продавец должен отразить его в учете по правилам, установленных для ценных бумаг, а именно на счете 58 «Финансовые вложения».

    пример 

    ООО "Медас" освобождено от уплаты НДС. ООО «Медас» в виде предоплаты за продукцию получил от покупателя вексель коммерческого банка по номинальной стоимости 200 000 руб.

    Покупатель  передал его с дисконтом 4,5 процента, то есть фактическая стоимость векселя  на момент передачи составила 191 000 руб. (200 000 - 200 000 × 4,5%). Продукция будет  поставлена на сумму 191 000 руб.

    Полученный  вексель был передан другому банку (не банку-эмитенту) с тем же дисконтом - 4,5 процента.

    В учете  ООО «Медас» были сделаны  следующие записи:

    ДЕБЕТ 008

    - 191 000 руб. - получен вексель в качестве аванса под предстоящую поставку товаров;

    ДЕБЕТ 58-2 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя полученные»

    - 191 000 руб. - отражено обязательство по полученному вексельному авансу;

    КРЕДИТ 008

    - 191 000 руб. - авансовый вексель предъявлен к оплате;

    ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58-2

    - 191 000 руб. - списана учетная стоимость векселя;

    ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

    - 191 000 руб. - на расчетный счет поступили денежные средства за вексель;

    ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

    -191000 руб. - отгружена продукция;

    ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя полученные»  КРЕДИТ 62

    - 191 000 руб. - списан аванс по отгруженной продукции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.6. АВАЛЬ

    Чтобы увеличить гарантии по векселям, осуществляется авалирование векселей. Обеспечение  векселя в виде аваля дается третьим  лицом или даже одним из лиц, подписавших  вексель. Посредством аваля платеж по векселю может быть обеспечен полностью или в части вексельной суммы.

    Организация, выдавшая аваль по векселю, не отражает сумму, на которую она выдала поручение, на балансовых счетах. Суммы, выданные в качестве поручительств, они отражают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Эти суммы снимаются с учета при получении извещения об оплате авалированного векселя, по истечении сроков исковой давности или в случае, если авалист вынужден сам оплатить вексель.

    В последнем случае, то есть когда  авалист должен сам оплатить вексель, снятие с забалансового учета происходит потому, что сумма, уплаченная по векселю, подлежит отражению на балансовом счете 76, субсчет «Расчеты по претензиям».

    Оплатив вексель, авалист приобретает все права, вытекающие из векселя, против того, за кого он дал гарантию. В соответствии со статьей 49 Положения о переводном и простом векселе тот, кто оплатил вексель, может требовать от ответственных перед ним лиц:

    - всю уплаченную им сумму; 

    - проценты на указанную сумму (6% годовых) начиная с того дня, когда он произвел платеж;

    - понесенные издержки.

    В бухгалтерском учете векселедержателя авалированные векселя учитываются  на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

    пример  ООО «Колос» выдало ЗАО «Пронто» вексель номиналом 100 000 руб. ЗАО «Смета» выдала аваль на этот вексель за ООО «Колос» на сумму 50 000 руб.

    Когда наступил срок погашения, оказалось, что  ООО «Колос» не в состоянии оплатить вексель, и авалист оплатил сумму, на которую он выдал поручительство. Проценты на указанную сумму составили 500 руб., прочие издержки - 750 руб.

    Бухгалтер ЗАО «Смета», отразит эти операции следующим образом:

    ДЕБЕТ 009

    - 50 000 руб. - выдан аваль ООО «Колос»;

    ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 51

    - 50 000 руб. - оплачен вексель;

    КРЕДИТ 009

    - 50 000руб. - списана с забалансового счета сумма аваля;

    ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»  КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

    - 500 руб. - отражена сумма процентов с уплаченной суммы в размере 6 процентов годовых, начиная с того дня, когда авалист произвел платеж;

    ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»  КРЕДИТ 76

    - 750 руб. - учтены дополнительные издержки, понесенные авалистом;

    ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

    - 51 250 руб. (50 000 + 500 + 750) - поступили денежные средства от ООО «Колос» в качестве возмещения расходов, понесенных авалистом.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО ВЕДЕНИЮ РАСЧЕТОВ С ПОМОЩЬЮ ВЕКСЕЛЕЙ НА ПРИМЕРЕ

  ООО «ФАКТОР»

      Предприятие,  на  примере  которого  будут  рассмотрены  расчеты  с  помощью  векселей,  зарегистрировано  в  1997г.  В  течение  прошедших десяти  лет  в  данной  организации  произошел  ряд  изменений:

• произошло увеличение  численности  работающих в организации с 9  человек до  214  человек; 
• соответственно произошло   увеличение  объемов  реализации  по  сравнению  с  1997г.  в  298  раз (объем  выручки  за  1997г.  составил 36,8 тыс.руб., за  2006г.  -  10 996,4 тыс.руб.).

     Осталось  неизменным  одно:  организация  занимается производством мебели, оптовой  и розничной торговлей мебелью,  причем  диапазон  торговли  распространяется на территорию  всей  России.