Учет активов предприятия

Учреждение образования

«Белорусский государственный технический университет»

                     Кафедра ___________________________________________

РЕФЕРАТ

по дисциплине: Международные стандарты финансовой отчетности

Студент(ка)_____________________

________________________________

                                                              (Ф. И. О. студента, подпись)

Курс ____, группа ____

Факультет ______________________

Специальность __________________

Руководитель____________________

(должность, уч. звание, уч. степень)

________________________________

(Ф. И. О., подпись)

                                       МИНСК 2011

Содержание

1. Учет обесценения нематериальных активов. Определения стоимости активов ………………...……………………………………………………………..3

2. Финансовые активы…………………………………………….………..10

Список использованных источников……………………………………....17

1.      Учет обесценения нематериальных активов. Определения стоимости активов

В последнее время в имуществе компаний неуклонно возрастает доля нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международных финансовых рынков. В связи с данными процессами большое значение приобрела проблема формирования финансовой информации о нематериальных активах и раскрытия ее в отчетности компаний.

Решению данной проблемы посвящен МСФО 38 «Нематериальные активы», принятый Комитетом по МСФО в 1998 г. Он применяется в отношении всех видов нематериальных активов, кроме рассмотренных особо в других стандартах.

МСФО 38 обязателен к применению при подготовке финансовой отчетности за период, начинающийся с или после 1 июля 1999 г. Применение данного стандарта в более ранние периоды поощряется [3, с. 113].

Нематериальный актив (intangible assets, intagibles) представляет собой обособленный (идентифицируемый) неденежный актив, не имеющий физической формы, используемый компанией при производстве товаров или оказании услуг, для сдачи в аренду или в административных целях.

При определении нематериальных активов особо внимание должно быть обращено на их идентифицируемость (обособляемость). Выполнение данного требования позволяет четко отличать объект нематериальных активов от гудвила, возникающего при объединении компаний.

Критерии признания нематериальных активов в балансе компании основываются на общих критериях признания активов, установленных в Принципах подготовки и представления финансовой отчетности. Нематериальный актив включается в финансовую отчетность, если одновременно выполняются два условия:

      существует высокая вероятность того, что компания получит будущие экономические выгоды, заключенные в активе. Оценка будущих экономических выгод основывается на профессиональном суждении руководства' компании. В нем исходят из доказательств, имеющихся на момент принятия к учету актива, а также разумных и обоснованных допущений, отражающих результаты анализа экономических условий на весь срок полезного использования объекта;

      стоимость актива может быть измерена с достаточной надежностью.

Нематериальные активы принимаются к учету, как правило, в размере фактических затрат на приобретение. При покупке объекта в состав фактических затрат включаются также затраты, непосредственно связанные с доведением объекта до состояния, в котором он пригоден для использования.

Нематериальный актив, полученный в обмен на эмитированные компанией инструменты долевого участия (например, акции), признается в сумме, равной справедливой стоимости этих финансовых инструментов.

Нематериальный актив, приобретенный в обмен на иные активы, отличные от нематериальных активов, признается в сумме, равной справедливой стоимости обмениваемого объекта (с учетом уплаченных денежных средств или эквивалентного вознаграждения). Если нематериальный актив получен в обмен на аналогичное имущество, то он принимается к учету в оценке по чистой балансовой стоимости выбывшего имущества.

Нематериальные активы, приобретенные в результате объединения компаний (business combinations), признаются по справедливой стоимости на дату приобретения. Для определения справедливой стоимости: проверяется наличие активного рынка для данного вида активов; проводится анализ последних по времени операций с ними; применяются признанные в соответствующей деятельности методики оценки стоимости (например, дисконтирование). В разъяснении к МСФО 22 «Объединение компаний» объект, выявленный в результате объединения компаний и удовлетворяющий определению и критериям признания нематериального актива, стоимость которого нельзя оценить с достаточной надежностью, не признается объектом нематериальных активов, он рассматривается в качестве элемента гудвил (goodwill).

МСФО 38 особо рассматривает вопрос признания в отчетности затрат на научные исследования (research costs) и конструкторские разработки (development costs).

Примером деятельности по исследованиям являются:

(a) деятельность, направленная на получение новых знаний;

(b) поиск, оценка и окончательный отбор применений результатов исследований или других знаний;

(c) поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг;

(d) формулирование, конструирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив для новых или улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.

Примеры деятельности по разработке включают:

(a) проектирование, конструирование и тестирование допроизводственных образцов и моделей;

(b) проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, включающих новую технологию;

(c) проектирование, конструирование и эксплуатация опытной установки, которая по масштабам не подходит экономически для коммерческого производства;

(d) проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.

Затраты на исследования не должны капитализироваться в качестве нематериальных активов из-за неясности в отношении будущих экономических выгод, которые они могут принести компании. Вероятность создания актива только в результате исследований крайне мала. Они признаются расходами по мере возникновения. Затраты на конструкторские разработки могут быть признаны нематериальным активом. Однако для этого они должны удовлетворять общему определению нематериальных активов и общим критериям признания. Кроме того, одновременно должны выполняться все следующие дополнительные требования:

      техническая обоснованность возможности завершения создания нематериального актива, который можно будет использовать или продать;

      твердое намерение компании завершить создание нематериального актива и использовать его или продать в последующие периоды;

      возможность использовать или продать актив;

      подтверждение того, каким образом могут быть получены будущие экономические выгоды от использования актива (например, наличие рынка для результатов использования актива или для него самого, либо в случае использования внутри компании - полезность актива). Для подтверждения экономических выгод, содержащихся в активе, может быть использована методика анализа потоков денежных средств, предложенная в МСФО 36;

      наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов для завершения разработок и последующего использования или продажи актива;

      способность компании оценить с достаточной надежностью затраты, относящиеся к разработке данного актива.

Себестоимость внутренне созданного нематериального актива представляет собой сумму затрат, понесенных с даты когда нематериальный актив впервые становится критерием признания.

Пример.

Компания разрабатывает новый производственный процесс. В течение 20Х5 года понесенные затраты составили 1000, из которых 900 были понесены до 1 декабря 20Х5 года, а 100 - между 1 декабря и 31 декабря 20Х5 года. Компания способна продемонстрировать, что на 1 декабря 20Х5 года производственный процесс соответствовал критериям признания в качестве нематериального актива. Возмещаемая сумма ноу-хау, воплощенного в процессе (включая будущее выбытие денежных средств, необходимых для завершения процесса чтобы он стал доступен для использования) оценена в 500.

В конце 20Х5 года производственный процесс признан в качестве нематериального актива с себестоимостью 100 (затраты, понесенные с той даты, когда стали удовлетворяться критерии признания, то есть с 1 декабря 20Х5 года). Затраты в сумме 900, понесенные до 1 декабря 20Х5 года, признаются как расход из-за того, что до 1 декабря 20Х5 года критерии признания не соблюдались. Эти затраты никогда не будут формировать часть себестоимости производственного процесса, признанной в бухгалтерском балансе.

В течение 20Х6 года понесены затраты в размере 2000. В конце 20Х6 года возмещаемая сумма ноу-хау, заключенного в процессе (включая будущее выбытие денежных средств на завершение процесса перед как он станет доступным для применения) оценивается в 1900.

В конце 20Х6 года себестоимость производственного процесса составляет 2100 (100 затрат, признанных в конце 20Х5 года, плюс 2000 затрат, признанных в 20Х6 году). Компания признает убыток от обесценения равный 200 для корректировки балансовой суммы процесса до убытка от обесценения (2100) до его возмещаемой суммы (1900). Этот убыток от обесценения будет восстановлен в последующем периоде при соблюдении требований по восстановлению убытка от обесценения в МСФО 36, Обесценение активов [1, с. 92].

Как видно, МСФО 38 устанавливает очень жесткие критерии признания и оценки нематериальных активов. Исходя из них подавляющее большинство объектов, созданных компанией, не подлежит принятию к учету в качестве нематериальных активов. Среди таких объектов - торговые марки (brands), базы данных о клиентах и др. Маловероятно также, что расходы, связанные с развитием деятельности компании, обучением персонала, рекламой, могут быть признаны нематериальным активами. Все эти затраты невозможно отделить от затрат на развитие бизнеса в целом.

После признания на балансе нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от снижения стоимости. Вместе с тем допускается применение альтернативного подхода - переоценка нематериальных активов. В этом случае объект нематериальных активов показывается по справедливой стоимости (fair value) на дату переоценки за минусом накопленной амортизации и убытков от снижения стоимости. Справедливая стоимость определяется только при наличии активного рынка (active market) для конкретного объекта. Для большинства объектов нематериальных активов существование такого рынка достаточно проблематично, поэтому трудно ожидать широкого применения этого метода на практике. В случае применения его переоценке подлежат все нематериальные активы одного вида, за исключением объектов, для которых отсутствует активный рынок. Последние объекты отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от снижения стоимости.

Для того, чтобы определить, имеется ли обесценение актива, компания применяет МСФО 36 «Обесценение активов». Этот стандарт объясняет как компания пересматривает балансовые величины своих активов, как она определяет возмещаемую сумму актива, и когда она признает или восстанавливает убыток от обесценения.

Согласно МСФО 22 (редакция 1998 года), если убыток от обесценения происходит перед концом первого годового отчетного периода, начинающегося после приобретения, убыток от обесценения признается в качестве корректировки как к величине, приписываемой нематериальному активу, так и к деловой репутации, признанной на дату покупки. Однако если убыток от обесценения относится к конкретным событиям или изменениям в обстоятельствах, происходящим после даты покупки, то убыток от обесценения признается согласно МСФО 36, а не как корректировка к величине, приписываемой деловой репутации (отрицательной деловой репутации), признанной на дату покупки.

В дополнение к следующим требованиям, включенным в МСФО 36 компания должна оценить возмещаемую сумму следующих нематериальных активов по крайней мере на конец каждого финансового года, даже если нет признаков того, что актив снизился в стоимости:

(a) нематериальный актив, который еще не доступен для использования;

(b) нематериальный актив, который амортизируется на протяжении периода, превышающего двадцать лет с даты когда актив стал доступен для использования.

Возмещаемая сумма должна определяться согласно МСФО 36, а убыток от обесценения признаваться соответствующим образом.

Способность нематериального актива создавать достаточные будущие экономические выгоды для возмещения его себестоимости обычно подвержена большой неопределенности пока актив не стал доступен для использования. Поэтому настоящий стандарт требует от компании по крайней мере ежегодно проводить тест на обесценение для балансовой суммы нематериального актива, который еще не доступен для использования.