Учет расчетных операций по внешнеторговым договорам

     - дебет счета 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками» с кредитом  счетов 90 «Реализация» либо 91 «Операционные  доходы и расходы»- на сумму контрактной стоимости экспортной продукции;

     - дебет счета 51 «Расчетный счет» с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- на сумму выручки за реализованную экспортную продукцию;

     - дебет субсчета 92/2 «Внереализационные  расходы» с кредитом счета  62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»- на сумму отрицательной  суммовой разницы;

     - дебет счета 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками» с кредитом  субсчета 92/1 «Внереализационные доходы»-  на сумму положительной суммовой разницы.

     Таким образом, при осуществлении внешнеторговой деятельности под экспортом товаров (работ, услуг) понимается вывоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в т.ч. исключительных прав на них, с таможенной территории Республики Беларусь за границу без обязательства об обратном ввозе.

     Реализация  товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности на экспорт считается совершившейся в момент перехода права собственности на эти ценности к иностранному покупателю. Дата перехода права собственности определяется исходя из условий внешнеторгового контракта, в которых свойства поставки описываются с применением международных торговых терминов системы Инкотермс, предусматривающих момент перехода от продавца к покупателю риска случайной гибели или утраты товара, а также распределение ответственности между продавцом и покупателем за хранение товара, затраты на транспортировку, экспедирование и страхование груза и другие затраты, связанные с продвижением товара. 

     2.4  Учет расчетов  по импортным операциям. 
 

     Импорт — это получение резидентом РБ товаров, в том числе по сделкам несвязанным с перемещением через государственную границу РБ, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполненных работ, оказанных услуг на возмездной основе от нерезидента РБ.

     К импортируемым товарам относится любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, в т.ч. транспортные средства (за исключением транспортных средств, используемых для международных перевозок).

     Согласно Указу президента № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций», с учетом изменений и дополнений, внесенных Указом Президента РБ от 23.01.2009 № 52 и от 19.02.2009 № 104) установлены сроки завершения резидентами импортных операций в полном объеме - не позднее 60 календарных дней с даты проведения платежа. При этом резиденты, обязаны в сроки обеспечить поступление товаров по импортным контрактам на таможенную территорию РБ. Расчеты по внешнеторговым договорам, предусматривающим импорт товаров без поступления на таможенную территорию РБ, могут проводиться только на основании разрешений НБ РБ, выдаваемых по ходатайству СМ РБ, либо другого государственного органа.

     Датой поступления импортных товаров считается дата помещения их под таможенные режимы, предусмотренные Таможенным кодексом РБ. Если согласно законодательству таможенное оформление не производится, то датой поступления товаров считается дата их оприходования в установленном порядке импортером.

     Таким образом, пересчет стоимости приобретаемого имущества по курсу НБ РБ в белорусские рубли, производится или на дату таможенного оформления, указанной в ГТД или на дату поступления этого имущества, указанной в товарно-транспортной накладной соответственно.

     Датой проведения платежа по импорту считается дата списания денежных средств со счета импортера, не производится, то датой поступления товаров считается дата их оприходования импортером.

     Датой проведения платежа по импорту считается дата списания денежных средств со счета импортера (за исключением случаев установленных законодательством).

     Бухгалтерский учет импортных операций должен быть организован в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению. Бухгалтерский учет импортных операций зависит от многих факторов:

1. видов контрактов: купли-продажи, консигнации, бартерные, лизинга, кредитов;
2. варианта учета товаров и реализации: учет товаров по продажным ценам, по покупным ценам, учет реализации товаров по мере отгрузки, по мере оплаты:
3. Видов торговли: оптовая, розничная, комиссионная;

     4) Видов ТМЦ: товары, основные фонды, сырье, материалы и т. д.

     5)        Последующей или предварительной оплаты

     Методика учета импортных операций определяется видом ввозимых ценностей и условиями внешнеторгового контракта.

     Импортные имущество отражается в учете по контрактной (фактурной) стоимости, под которой понимается стоимость товара, тары и упаковки, оплачиваемой иностранному поставщику по его счет-фактуре в соответствии с контрактом, с пересчетом в национальную валюту по официальному курсу НБ РБ.

     Покупная стоимость импортируемого имущества, работ, услуг определяется пересчетом их валютной стоимости в рубли по курсу НБ РБ на дату совершения операции (дату таможенного оформления или дату оприходования). Расходы по оплате таможенных пошлин и таможенных сборов, других таможенных процедур, а также по доставке импортных ценностей, информационных и консультационных услуг включаются в их фактическую (учетную) стоимость (фактическую себестоимость), если иное не предусмотрено законодательством.

     Аналитический учет импортных товаров ведется по поставщикам, контрактам и учетным партиям. За партию принимается определенное количество товара одного или нескольких наименований, закупленных, отгруженных или оплаченных одновременно. В контракте следует предусматривать оформление счета поставщиком по каждой учетной партии.      

     Импортные товары учитываются на основе первичных документов: счетов-фактур, спецификаций, коносаментов, дубликатов железнодорожных накладных, товарно-транспортных накладных (CMR-накладная, приемо-сдаточных актов и др.) на соответствующих счетах бухучета в зависимости от вида поступающих ценностей.

     С целью контроля над движением приобретаемых импортных товаров целесообразно фиксировать их местонахождение на пути от продавца к покупателю, открывая для этого к счетам учета материальных ценностей необходимые субсчета. Так к счету 41 «Товары» может быть открыт субсчет 3 «Товары импортные» и соответственно субсчета 2-го порядка:

     41 -31 "Импортные товары в пути за границей";

     41- 32"Импортные товары в портах и на складах заграницей";

     41-33 "Импортные товары в портах и на складах в РФ";

     41-34 "Импортные товары в пути в РФ" и т.д.

     Особое значение для организаций, осуществляющих импортные операции, имеет правильное отражение в бухгалтерском учете расходов, связанных с приобретением и реализацией импортных товаров.

     В учетной политике организации следует установить, какие расходы, связанные с приобретением имущества, будут отнесены на увеличение его стоимости, а какие — на издержки обращения.

     Имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. В состав расходов, относимых на увеличение стоимости имущества включаются: расходы на покупку имущества, т.е. стоимость самого объекта, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в т.ч. осуществляемые другими организациями.

     Часть расходов могут быть включены организациями в издержки обращения: расходы на перевозку товаров; расходы по услугам, оказанным коммерческой организацией, плата за въезд в зону таможенного контроля, погрузку и разгрузку груза в зоне таможенного контроля, хранение груза на складе.

     Расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, работ, услуг отражаются в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на реализацию», (согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухучета от 30.05.2003 № 89).

     Таким образом, расходы, связанные с приобретением импортных товаров должны относиться на увеличение их стоимости (счета 41, 10, 07 и др.), а расходы, связанные с их реализацией - на издержки обращения (счет 44/2 «Издержки обращения»).

     При проведении импортных операций возникают расходы, которые связаны с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров. К таким расходам, относятся расходы по платежам и оплате получаемых документов, без осуществления которых товар не может быть выпущен в свободное обращение на территории РБ, а именно:

     -     получение сертификатов;

     -   осуществление обязательных экспертиз, проверок и др. Такие расходы относятся к категории «иных расходов», включаются в учетную стоимость товара иностранного  производства, учитываются при формировании отпускных цен и отражаются по дебету счета 41 и кредиту счетов учета расчетов и др.

     При заключении контрактов с иностранными поставщиками необходимо учитывать порядок и сроки приемки товаров При приемке товаров по количеству проверяется соответствие фактического наличия товаров данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах . При приемке товаров по качеству и комплектности - соответствие требованиям к качеству товаров, предусмотренных в контракте.

     При отсутствии сопроводительных и расчетных документов приемка товаров производится по данным маркировки и внутритарных упаковочных листов или по фактическому наличию.

     Если импортные товары поступают в нарушенной таре или упаковке, то их приемка осуществляется на складе покупателя и по результатам приемки составляется рекламационный акт.

     На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками, в том числе по выданным авансам под поставку материальных ценностей. Все операции, связанные с такими расчетами, находят отражение на счете 60 независимо от времени оплаты. В ОАО «Гомельстекло» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открываются следующие субсчета (согласно рабочему плану счетов):

     60/1- расчеты за энергоносители;

     60/2- расчеты по авансам выданным;

     60/3- новое производство;

     60/6- расчеты с поставщиками за сырье и пиломатериал;

     60/7- новое производство 4 очередь;

     60/33- ТМЦ по новому производству;

     60/77- ТМЦ по новому производству 4 очередь;  

     Штрафы, пени, неустойки, полученные и уплаченные предприятием в связи с нарушением условий контракта по импорту товарно-материальных ценностей, учитываются по кредиту или дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

     Учёт  приобретения импортных ТМЦ осуществляется организациями с момента поступления  соответствующих расчётных или  коммерческих документов подтверждающих приобретение импортных ТМЦ до момента их оплаты. В бухгалтерском учете ОАО «Гомельстекло» операции по приобретению импортных ТМЦ отражаются следующим образом:

     - дебет счета 07 «Оборудование к  установке» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 20 «Основное производство») с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)- при оприходовании импортных ТМЦ и другого имущества (на контрактную стоимость импортных ТМЦ по курсу НБРБ на дату таможенного оформления товаров или дату их оприходования - если товар не проходит там оформление);

     - дебет счета 07 «Оборудование к  установке» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 20 «Основное производство») с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- при начислении таможенных сборов за таможенное оформление импортных товаров.