Учет расчетных операций по внешнеторговым договорам

     В конце текста договора делается запись о количестве подписанных экземпляров, приводятся юридические адреса и подписи сторон. Также к договору прикладывается Спецификация поставляемого по договору товара. В ней указываются такие данные как: наименование товара, размеры, цена, объем поставок и сумма к оплате.

     Таким образом, соблюдение определенных правил в составлении внешне торгового контракта дает возможность учесть в документе все наиболее существенные вопросы внешнеторговых отношений. В результате, условия контракта определяют конкретную схему взаимодействия торговых партнеров, то есть, с одной стороны - движения товара, с другой стороны движения денег. Основой этой схемы является механизм международных расчетов, регулирующий сам процесс торговли.

     В связи с этим, рассмотрение различных  условий и форм международных расчетов поднимает вопрос определения наиболее выгодных условий с точки зрения фирмы.  

     2.3  Учет расчетов  по экспортным  операциям 
 

     Экспорт - это вывоз товаров с таможенной территории Республики Беларусь за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Республики Беларусь.

     В соответствии с заключенными договорами (контрактами) организация может продавать зарубежным фирмам сырье, материалы, оборудование, товары и иные ценности, выполнять для них определенные работы, оказывать различные услуги.

     Аналитический учет экспортных товаров организуется: 

     1)  по  направлению  их движения  и местам хранения;

      2) по материально-ответственным   организациям  и лицам; 

     3) учет должен быть построен  по признаку партии в разрезе   товаров  в

соответствии  с  товарной номенклатурой,  экспортные  грузы учитываются  по учетным партиям. При определении признаков  учетной  партии  принимается  во внимание вид товара, возможность сохранения  партии  в  процессе  перевозки, перевалок  и  хранения  грузов;  стоимость  тары  и  упаковки,   в   которой отгружаются экспортные товары, присоединяется  к  отпускной  стоимости  этих товаров.

     Учет  экспортных товаров по партиям обеспечивает возможность контроля над сохранностью и перемещением каждой партии товаров по всему маршруту ее движения от продавца к покупателю.

     Основанием  для бухгалтерских записей по учету экспортных операций являются оформленные соответствующим образом документы, подтверждающие факт пересечения границы и передачи товаров иностранному покупателю: железнодорожные накладные, товарно-транспортные и авиационные накладные, багажные квитанции, коносаменты, почтовые квитанции, которые свидетельствуют об отгрузке товаров в установленные адреса; извещения товарно-транспортных контор, акцептованные счета предприятия-поставщика (с приложенными спецификациями), приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады, складские свидетельства, приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов и другие документы, подтверждающие движение экспортных товаров за границей.

     Операции  по реализации экспортной продукции  проходят в 2 этапа:

     1 – процесс передачи иностранному  покупателю экспортной продукции и прав собственности на неё;

     2 – процесс оплаты покупателем  продукции.

     Процесс реализации экспортной продукции считается завершенным, если прошли два этапа.

     Выручка от реализации продукции, товаров, другого  имущества отражается на момент её признания одним из двух методов:

     1 – по мере отгрузки экспортной  продукции, товаров, другого имущества и предъявлению к оплате расчетных документов;

     2 – по мере оплаты отгруженных  экспортных товаров (т.е. по  мере поступления выручки на валютный счет организации).

     Ведение бухгалтерского учета в организации  осуществляется согласно её учётной  политике, в которой определяется момент признания выручки в учете от реализации продукции.

     В ОАО «Гомельстекло», согласно учетной  политике, выручка признается на момент отгрузки экспортной продукции. (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж)

     Для учета расчетов с покупателями и  заказчиками используется активный счет 62, к которому в ОАО «Гомельстекло» согласно рабочему плану счетов открываются следующие субсчета:

     62/1- расчеты в порядке инкассо;

     62/2- расчеты плановыми платежами;

     62/3- векселя полученные;

     62/4- авансы полученные;

     62/5- расчеты по услугам УКХа;

     62/10- расчеты за товары отгруженные;

     62/11- расчеты за товары по комиссионной  торговле;

     62/20- расчеты по авансам полученным;

     62/21- газ, электроэнергия;

     62/22- комиссионная торговля;

     62/23- материалы, сырье;

     62/26- выполненные работы;

     62/27- железная дорога, прочие услуги;

     62/30- векселя;

     62/90- расчеты по промышленным услугам. 

     Для учета реализации экспортной продукции  предназначен счет 90. Аналитический  учет по счету 90 ведется по каждому  виду реализованных на экспорт товаров, продукции, выполненных работ и  оказанных услуг. Операции по реализации экспортной продукции при признании выручки в учете по отгрузке  и предъявлению расчетных документов к оплате отражаются в бухгалтерском учете организации ОАО «Гомельстекло» следующим образом:

     - дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» с кредитом субсчета 43/экспорт «Готовая продукция на экспорт»- при отгрузке экспортной продукции, товаров, работ, услуг в оценке по фактической себестоимости;

     - дебет счета 91 «Операционные доходы  и расходы» либо 90/2 «Себестоимость реализации» с кредитом счетов 43/э «Готовая продукция на экспорт», 10 «Материалы», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы»- отражается отпускная стоимость экспортной продукции, товаров, сырья, материалов, основных средств на сумму контрактной стоимости экспортной продукции, в оценке по курсу НБРБ на дату таможенного оформления или дату отгрузки продукции;

     - дебет субсчета 44/1 «Коммерческие  расходы» с кредитом счета  76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»- на сумму начисленных к оплате таможенных сборов;

     - дебет субсчета 44/1 «Коммерческие  расходы» с кредитом субсчета 68/5 «Прочие налоги, сборы и отчисления»-  на сумму начисленной к оплате  таможенной пошлины; 

     - дебет счетов 68/5 «Прочие налоги, сборы и отчисления» либо 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредитом счетов 51 «Расчетный счет» либо 52 «Валютный счет»- при оплате таможенных сборов и пошлин;

     - дебет субсчета 44/1 «Коммерческие  расходы» с кредитом счета  76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»- отражение начисления к оплате расходов по транспортировке, страхованию, экспедированию экспортных грузов;

     - учтенные на счете 44/1 коммерческие  расходы списываются в дебет  счета 90 «Реализация»

     Взимание  косвенных налогов при экспорте продукции, товаров, другого имущества осуществляется по принципу страны назначения. НДС взимается по ставке 0%, а акцизы не уплачиваются. Нулевая ставка НДС при экспорте товаров применяется только в том случае, если организация представит документальное подтверждение факта экспорта товара. Документы, подтверждающие факт экспорта товаров следующие:

1. Внешнеторговый контракт или его копия;
2. Подтверждение о вывозе товара за пределы таможенной территории РБ – копия свидетельства о помещении товара под соответствующий таможенный режим с отметкой таможенного органа «товар вывезен» с указанием выдачи подтверждений. (оригинал свидетельства  заверен маркой таможенного контроля).

     Документальное  подтверждение вывоза товара за пределы  РБ осуществляется в течение 60 дней с даты отгрузки товара. До 1 июля 2010г документальное подтверждение вывоза товара в Российскую Федерацию представлялось в налоговую инспекцию в течение 90 календарных дней с даты отгрузки товара.

     В наст время вступило в силу Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе, а также таможенный кодекс таможенного союза. Если подтверждение факта экспорта товара отсутствует, то по истечению 60 дней обороты по реализации товаров будут отражены в налоговой декларации по НДС и организация уплатит НДС по ставке 20%. В бухгалтерском учете будут составлена следующая проводка:

     - дебет субсчета 90/3 «Налог на добавленную  стоимость» с кредитом субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки  от реализации товаров, продукции,  работ, услуг».

     Определяется  финансовый результат от реализации экспортной продукции:

     - дебет субсчета 90/9 «Прибыль/убыток  от реализации» либо 91/9 «Сальдо  операционных доходов и расходов»  с кредитом счета 99 «Прибыли  и убытки»- на сумму прибыли;

     - дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредитом субсчетов 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» либо 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов»- на сумму убытка.

     Поступление денежных средств на валютный счет за реализованную экспортную продукцию:

     - дебет субсчета 52/1 «Транзитный валютный счет» с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- на сумму валютной выручки по курсу НБРБ на дату расчетов с нерезидентом.

     Переоценка  дебиторской задолженности в  иностранной валюте осуществляется на дату расчетов с нерезидентом или на дату составления бухгалтерской отчетности, если расчеты производятся в следующем расчетном периоде. Бухгалтерские записи по учету осуществляются следующим образом:

     - дебет счета 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками» с кредитом  субсчета 92/1 «Внереализационные доходы»- на сумму положительной курсовой разницы;

     - дебет субсчета 92/2 «Внереализационные  расходы» с кредитом счета  62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»- на сумму отрицательной  курсовой разницы.

     Таким образом вариант учета реализации экспортной продукции по отгрузке характеризуется тем, что расчёты с бюджетом и определение финансового результата от реализации продукции осуществляется в том отчетном периоде, в котором производилась отгрузка.

     Одним из основных вариантов оплаты экспортного товара на ОАО «Гомельстекло» является 100%-ная предоплата.

     При предварительной оплате экспортного  товара составляются следующие проводки:

     - дебет субсчета 52/1 «Транзитный валютный  счет» с кредитом субсчета 62/4 «Авансы полученные»- на сумму поступивших денежных средств в порядке предварительной оплаты за экспортную продукцию по курсу НБРБ на дату поступления денежных средств на валютный счет;

     - дебет субсчета 62/4  «Авансы полученные»  с кредитом счетов 90/1 «Выручка  от реализации» либо 91 «Операционные доходы и расходы»- составляется на сумму отгруженной продукции по контрактной отпускной цене по курсу НБРБ на дату отгрузки продукции;

     - дебет субсчета 92/2 «Внереализационные  расходы» с кредитом субсчета 62/4 «Авансы полученные»- на сумму положительной курсовой разницы;

     - дебет субсчета 62/4 «Авансы полученные»  с кредитом субсчета 92/1 «Внереализационные доходы»- на сумму отрицательной курсовой разницы.

     Если  расчеты производятся в белорусских  рублях в сумме эквивалентной определенной сумме иностранной валюты, то возникают суммовые разницы: