Учет расчетных операций по внешнеторговым договорам

     Таможенные  сборы за таможенное оформление уплачиваются по фиксированным ставкам в размере 20, 35, 50 евро в зависимости от классификации товаров по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности РБ, и в том случае если товары ввезены для производства и коммерческой деятельности. Так сборы могут уплачиваться также по ставкам 30,45,60 евро, если таможенное оформление производится вне определенных для этого мест или вне времени работы таможенных органов:

     - дебет счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» с  кредитом счета 52 «Валютный счет» (51 «Расчетный счет») - на сумму оплаты таможенных сборов;

     - дебет счета 07 «Оборудование к  установке» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 20 «Основное производство») с кредитом счета 68/5 «Прочие налоги, сборы и отчисления»- при отражении начисления таможенной пошлины. 

     Таможенные  пошлины взимаются по адвалорным, специфическим и комбинированным  ставкам. Таможенные пошлины по адвалорной ставке взимаются как % от таможенной стоимости ввозимых товаров. Таможенные пошлины по специфическим ставкам исчисляются в установленном размере за единицу измерения ввозимых товаров.

     При взимании таможенных пошлин по комбинированным ставкам рассчитывается сумма таможенных пошлин по специфическим и адвалорным ставкам и уплате подлежит большая из рассчитанных сумм:

     - дебет счета 68/5 «Прочие налоги, сборы и отчисления» с кредитом  счета 52 «Валютный счет» (51 «Расчетный  счет»)- при уплате таможенной  пошлины;

     - дебет субсчета 18/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» (18/2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», 18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам», 18/4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам») с кредитом субсчета 68/5 «Прочие налоги, сборы и отчисления»- при начислении к оплате суммы НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РБ. 

     Налоговая база при исчислении НДС при ввозе  товара на таможенную территорию РБ рассчитывается как сумма таможенной стоимости таможенной пошлины и суммы акциза при ввозе товара, если товар подакцизный. Налоговая база умножается на ставку НДС, установленную в размерах 10 % и 20 %:

     - дебет субсчета 68/5 «Прочие налоги, сборы и отчисления» с кредитом счета 52 «Валютный счет» (51 «Расчетный счет»)- на сумму оплаты НДС;

     - дебет счета 07 «Оборудование к  установке» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 20 «Основное производство») с кредитом счета 68/5 «Прочие налоги, сборы и отчисления»- при начислении акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию РБ;

     - дебет субсчета 68/5 «Прочие налоги, сборы и отчисления» с кредитом счета 52 «Валютный счет» (51 «Расчетный счет»)- на сумму оплаты акцизов. 

     Акциз уплачивается по ставкам, установленным  налоговым кодексом (особенная часть), налоговая база при исчислении акцизов при ввозе рассчитывается как сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины по ввозимым ТМЦ.

     Акциз взимается по адвалорным и специфическим  ставкам, при взимании акциза по адвалорным ставкам налоговая база умножается на ставку акцизов.

     Таким образом, при ввозе товаров на таможенную территорию РБ уплачиваются следующие виды таможенных платежей:

• Таможенные сборы за таможенное оформление товара;
• Импортная таможенная пошлина;
• НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РБ;
• Акцизы при ввозе товаров на таможенную территорию РБ.

 

     После оплаты таможенных платежей предприятие  производит следующие проводки:

     - дебет счета 07 «Оборудование к  установке» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 20 «Основное производство») с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- при начислении расходов по транспортировке, страхованию, экспедированию  импортного груза (на сумму расходов под остатки импортного товара);

     - дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») с кредитом счета 52 «Валютный счет»- при перечислении денежных средств в оплату обязательств по импортному контракту (на сумму оплаты обязательств по курсу НБРБ на дату расчетов с нерезидентом).

     Переоценка  кредиторской задолженности на дату расчетов и дату составления бухгалтерской отчетности, если расчеты производятся в следующем отчетном периоде, производится следующим образом:

     - дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- на сумму положительной курсовой разницы;

     - дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» с кредитом  субсчета 92/1 «Внереализационные доходы»-  на сумму отрицательной курсовой разницы.

     На  ОАО «Гомельстекло» при предварительной  оплате импортных товарно-материальных ценностей:

     - дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») с кредитом счета 52 «Валютный счет»- на контрактную стоимость импортных ТМЦ по курсу НБРБ на дату списания денежных средств с валютного счета;

     - дебет счета 07 «Оборудование к  установке» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 20 «Основное производство») с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)- на контрактную стоимость импортных ТМЦ, по курсу НБРБ на дату таможенного оформления или дату оприходования, если товар не проходит таможенное оформление;

     Переоценка дебиторской задолженности в иностранной валюте отражается следующим образом:

     - дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» с кредитом  субсчета 92/1 «Внереализационные доходы»-  на сумму прибыли;

     - дебет  субсчета 92/2 «Внереализационные  расходы» с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- на сумму убытка.

     Если  оплата за импортные ТМЦ производится в сумме эквивалентной определенной сумме иностранной валюты, то при  расчетах с нерезидентами возникают  суммовые разницы:

     - дебет счета 07 «Оборудование к установке» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 20 «Основное производство») с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)- на контрактную стоимость в белорусских рублях рассчитывается исходя из эквивалента определенной суммы иностранной валюты;

     - дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») с кредитом счета 51 «Расчетный счет»- на сумму оплаты в белорусских рублях.

     Суммовые  разницы отражаются следующим образом:

     - дебет субсчета 92/2 «Внереализационные  расходы» с счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- на сумму положительной суммовой разницы;

     - дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с кредитом субсчета 92/1 «Внереализационные доходы»- на сумму отрицательной суммовой разницы.

     Приобретенные импортные ТМЦ организации в  зависимости от направления их деятельности могут использовать им как для производства продукции, так и для реализации через торговую сеть.

     Так организации оптовой или розничной  торговли могут реализовывать импортные  товары через торговые точки, магазины за белорусские рубли на территории РБ.

     Согласно  закону «О бухгалтерском учете и  отчетности» товары предназначенные для реализации оцениваются в бухгалтерском учете по покупным или продажным ценам.

     Покупная  стоимость импортных  ТМЦ определяется исходя из стоимости, предусмотренной в контракте в пересчёте на белорусские рубли  по курсу НБРБ на дату совершения операции, а также таможенных платежей (кроме НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РБ).

     При реализации импортных товаров на территории РБ за белорусские рубли  устанавливаются свободные продажные  цены реализации. Цена реализации устанавливается на основе контрактных цен, пересчитанных по курсу НБРБ на дату совершения операции с учётом дооценки их стоимости, в необходимых случаях всех затрат связанных с импортом, налогов и процентов за кредит.

     В ОАО «Гомельстекло» принят вариант  учета реализации по мере отгрузки.  Реализация импортных товаров за белорусские рубли отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

     - дебет субсчета 90/2 «Себестоимость  реализации» с кредитом субсчета 44/2 «Издержки обращения»- списываются  издержки обращения в части реализованных товаров по мере отгрузки продукции на реализацию;

     - дебет счета 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками» с кредитом  счета 90 «Реализация»- при отгрузке  товара по цене реализации;

     - дебет субсчета 90/2 «Себестоимость  реализации» с кредитом счета 41 «Товары»- при списании покупной стоимости импортного товара.

     - дебет субсчета 90/3 «НДС» с кредитом  субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»- при начислении НДС по реализованным товарам;

     - дебет субсчета 90/4 «Акцизы» с кредитом субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»- при начислении акциза по реализованным товарам (если товар подакцизный).

     Определяется  финансовый результат от реализации импортных товаров:

     - дебет субсчета 90/9 «Прибыль от  реализации» с кредитом счета  99 «Прибыли и убытки»- на сумму  прибыли от реализации;

     - дебет счета 99 «Прибыли и убытки»  с кредитом субсчета 90/9 «Убыток от реализации»- на сумму убытка от реализации импортной продукции. 

     Особенностью  учёта товаров по покупным ценам  является то, что выручкой от реализации считается валовый доход. Валовый доход рассчитывается как разница между продажной и покупной стоимостью импортных товаров. При налогообложении выручки от реализации импортных товаров НДС взимается от суммы выручки, а акциз от валового дохода.

     При расчёте валового дохода в целях  налогообложения из продажной цены вычитается покупная цена импортного товара и сумма НДС исчисленного от стоимости реализованного товара.

     Условно операции по учету импортных товаров  по покупным ценам можно разделить  на три группы:

1. Учёт операций по приобретению импортных товаров;
2. Учёт операций по реализации импортных товаров за белорусские рубли на территории РБ;

3) Учёт  расчётов с нерезидентом за поставленные импортные товары.

     При отражении импортных операций важное значение имеет правильное формирование стоимости импортируемого имущества.

     Импортное имущество учитывается по контрактной  стоимости, под которой понимается стоимость имущества, тары, упаковки, оплачиваемой иностранному поставщику и указанной в счете-фактуре в соответствии с контрактом (договором).

     Покупная  стоимость  импортного имущества определяется путем пересчета его валютной стоимости в рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции (на дату таможенного оформления имущества (грузов), а при отсутствии таможенного контроля – на дату фактической приемки имущества (грузов), указанную в товарно-транспортных накладных или товарных накладных на передачу имущества). Расходы по оплате таможенных пошлин, таможенных процедур, а также по доставке импортных ценностей, информационных и консультационных услуг включаются в их фактическую (учетную) стоимость, если иное не предусмотрено законодательством.