Учет оплаты труда

              Организация может предоставлять своим работникам денежные средства по договору займа. В этом случае с работником заключается письменный договор в котором указываются сумма займа, срок, на который он выдается, а также порядок возврата займа. Сумма, которая может быть удержана из заработной платы работника, действующим законодательством не ограничена. Если срок возврата займа в договоре не указан, то работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после того, как вы этого потребуете (ст. 810 ГК РФ) [2].

              Сумма займа не облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

              Если работнику предоставляется беспроцентный заем, а также если сумма процентов по займу, которую должен выплатить работник, ниже ¾ ставки рефинансирования Банка России (при выдаче займа в рублях) или 9% годовых (при выдаче займа в иностранной валюте), работник получает материальную выгоду.

              Сумма материальной выгоды рассчитывается:

              - как разница между процентами, начисленными в размере ¾ ставки рефинансирования Банка России, и суммой  процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в рублях);

              - как разница между процентами, начисленными из расчета 9% годовых, и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в валюте).

              Материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц отдельно от других видов доходов по ставке 35%. При исчислении налога сумма материальной выгоды на налоговые вычеты не уменьшается.

              С выплат в пользу физических лиц (как состоящих, так и не состоящих в штате организации) организации осуществляется начисление налога на доходы физических лиц, единого социального налога и отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний [3]. При этом порядок уплаты налога на доходы физических лиц и единого социального налога регулируется соответственно главами 23 и 24 части второй НК РФ.

              По налогу на доходы физических лиц виды налоговых ставок определены статьей 224 НК РФ:

              -13% - по суммам заработной платы и иным основным доходам работников;

              - 6%  - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов (с 01.01.2005 ставка по налогу на доходы физических лиц от долевого участия в деятельности организации составляет 9%);

              -30% - по суммам дивидендов и суммам доходов, выплачиваемых в пользу физических лиц, не являющиеся налоговыми резидентами РФ;

              -35% - в отношении следующих сумм доходов:

              а) выигрышей, выплачиваемых организаторами лотереи;

              б) страховых выплат по договорам добровольного страхования;

              в) суммы экономии на процентах при получении заемных средств и др. [3].

              Налоговая база по налогу на доходы формируется раздельно согласно ставок налогообложения. При этом по доходам, облагаемым по ставке 13 %, налоговая база может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов, тогда как по доходам, облагаемым по другим ставкам, налог должен взиматься непосредственно с сумм  «к начислению» [26].

              Налоговые вычеты – это разновидность налоговых льгот, которые предоставляются путем вычета из налоговой базы.

              При этом Налоговый кодекс РФ по налогу на доходы физических лиц установил четыре вида налоговых вычетов: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные.

              Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков путем ежемесячного уменьшения налоговой базы.

              Социальные налоговые вычеты предоставляются в связи с осуществлением затрат: на благотворительность, на обучение, на лечение. Данные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только налоговым органом при подаче налоговой декларации.

              Имущественные налоговые вычеты предоставляются при продаже имущества в том числе квартир, а также при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры. Данные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только налоговым органом при подаче налоговой декларации. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются предпринимателям иным аналогичным лицам, авторам произведений науки, литературы, искусства, открытий изобретений и др. Данные вычеты применяются непосредственно при исчислении налоговой базы.

              Таким образом, налоговые вычеты применяются непосредственно при исчислении налоговой базы.

              Таким образом, налоговые вычеты – это суммы, уменьшающие доход, подлежащий налогообложению по налоговой ставке 13% [26].

              Порядок применения стандартных налоговых вычетов установлен ст. 218 Налогового кодекса РФ. В данной статье предусмотрены четыре вида указанных вычетов:

              1) ежемесячный вычет в размере 3000 руб. применяется лицам, указанным в подп.1 п.1. ст. 218 НК РФ. Данный перечень налогоплательщиков является исчерпывающим и касается в основном лиц, деятельность которых была связана с радиацией, а также инвалидов войны.

              2) ежемесячный вычет в размере 500 руб. применяется в отношении лиц, указанных в подп.2 п.1. ст. 218 НК РФ данный перечень также является исчерпывающим.

              3) ежемесячный вычет в размере 400 руб. применяется теми категориями налогоплательщиков, которые не имеют права на применение первых двух вычетов.

              4) ежемесячный вычет в размере 300 руб. (01.01.2005 ежемесячный вычет в размере 600 руб.) применяется на содержание детей, предоставляется независимо от предоставления одного из первых трех видов [4].

              Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет из первых трех видов вычетов, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Таким образом, налогоплательщик может иметь право на применение максимум двух стандартных вычета (одного из первых трех и вычет на содержание детей).

              Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику-работнику за каждый месяц налогового периода. Первые два вида стандартных вычета предоставляются без ограничения по сумме дохода. Третий и четвертый вычеты предоставляются ежемесячно до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный работодателем нарастающим итогом с начала налогового периода, подлежащий налогообложению по ставке 13%, превысит 20000 руб., а с  01.01.2005 – 40000 руб. Однако данный размер применяется только в отношении вычета на детей (600 руб.), ежемесячный вычет 400 руб. предоставляется также до 20000 руб. [26].

              Согласно п.3 ст. 218 Налогового кодекса РФ стандартные налоговые  вычеты предоставляются одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

              Следовательно, формально право на применение работодателем при исчислении налога на доход физических лиц стандартных вычетов появляется у работодателя только при наличии соответствующего заявления и документов налогоплательщика.

              Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

              Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

              Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных  рабочих);

              Дебет счета 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

              Дебет счета 25 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

          Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств).
              Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97);

              Кредит счета 70 – на всю сумму начисленной оплаты труда.

              Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудование к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

              Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

              Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70.

              По мере ухода рабочих в отпуск фактические начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

              Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

              Кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

              Такой же записью оформляют начисленные работникам вознаграждения за выслугу лет.

              При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

              Дебет счетов 20, 23, 25 и др. Кредит счета 70 – на сумму начисленной заработной платы;

              Дебет счета 70 Кредит счетов 90,91 – на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;

              Дебет счетов 90, 91 Кредит счетов 43, 41, 40 – на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70. Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

              Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

              Кредит счета 50 «Касса»

              Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

              Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

              Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

              Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

              Дебет счета 51 «Расчетные счета»

              Кредит счета 50 «Касса»

              Регистром синтетического учета является Журнал-Ордер № 10. Аналитический учет по счету 70 ведут в лицевых счетах которые открывают в начале года на каждого члена трудового коллектива. В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче. Лицевые счета по окончании отчетного года сдают на хранение в архив.

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

ОАО «ПТИЦЕФАБРИКА СИБИРСКАЯ»

  Организационная структура. Виды деятельности

ОАО «Птицефабрика Сибирская» введена в действие приказом Министерства сельского хозяйства № 727 от 12.08.80 года. Его правовой статус определяется действующим на территории РФ законодательством и уставом (Приложение А). С 26.06.2004 г. ОАО «Птицефабрика Сибирская» поменяло организационно-правовую форму и с этого же момента входит в группу предприятий ООО «ПРОДО Менеджмент» г. Москва.

Птицефабрика расположена в 14 км от областного центра г. Омска, занимает территорию 334 га в лесостепной зоне на юго-востоке Омской области. Климат континентальный. Абсолютная годовая амплитуда температур воздуха составляет 86-950 С, средняя температура самого теплого месяца – июля +17 +190 С, наиболее холодного месяца января – 19-210 С . Господствующие ветры: зимние юго-западные, летние северо-западные. Средняя толщина снежного покрова 24 см., среднегодовое количество осадков – 290 мм.