Учет оплаты труда

              Суммы оплаты за время, не включаемое в расчетный период, не учитываются и при исчислении среднего  заработка.

              Начисленные в расчетном периоде премии учитываются при расчете среднего заработка в следующем порядке:

1)     ежемесячные – не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели.

2)     за периоды работы, превышающие один месяц, - более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели.

              Законодательством не определено, какая премия должна учитываться для расчета среднего заработка. Поэтому целесообразно определить в учетной политике порядок включения сумм начисленных премий в расчет среднего заработка. Расчет может производиться по максимальной из начисленных премий, по премии, относящейся к расчетному периоду, по среднемесячной сумме премий, определяемой расчетным путем.

              3) вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода, независимо от времени начисления;

              4) премии и вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде, если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью. На предприятии премии могут начисляться независимо от фактически отработанного времени или с учетом фактического времени работы.

              Расчет суммы премии пропорционально отработанному времени производится по формуле (1):

По = Пн х Дф : До, (1)

Где - По – сумма премий, приходящаяся на отработанное время,

       - Пн – сумма премий, начисленная в расчетном периоде,

       - Дф – фактическое количество отработанных дней,

       - До – общее количество рабочих дней в расчетном периоде [28].

              При этом если организация применяет в установленном порядке другие, не перечисленные выше вознаграждения за труд, то эти выплаты также следует учитывать при исчислении средней заработной платы [28].

              В Трудовом кодексе РФ, такое понятие, как «материальная помощь», вообще не упоминается. Значит, учитывать, материальную помощь при исчислении средней заработной платы оснований нет.

              В соответствии со ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца, предстоящие отпуску, путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). В таком же порядке определяется средний дневной заработок при установлении работникам организации неполной рабочей недели или неполного рабочего дня [4].

              В соответствии со ст. 139 ТК РФ расчет средней заработной платы работника при любом режиме работы производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 месяцев, предшествовавших моменту выплаты. Если расчетный период отработан не полностью, то среднемесячное число календарных дней (29,6) умножают на количество полностью отработанных месяцев. Далее к полученному результату прибавляют количество календарных дней в тех месяцах, которые отработаны не полностью. Расчет таких дней указан в п.9 и 10 Положения об исчислении среднего заработка. Для этого число фактически отработанных дней по календарю пятидневной рабочей недели нужно умножить на соответствующий коэффициент. Причем коэффициент зависит от того, в каких днях исчисляется продолжительность отпуска на предприятии. Если пятидневная рабочая неделя, то принимается коэффициент 1,4, шестидневная рабочая неделя – 1,2 [28]. Если работник в расчетном периоде и до расчетного периода не имел отработанных дней или заработка в данной организации, средний заработок определяется исходя из суммы начисленной заработной платы, денежного вознаграждения за фактически проработанные дни до наступления события [28].

              Заработанная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний.

              Удержания могут осуществляться в пользу:

              - бюджета;

              - организации, в которой работает работник;

              - третьих лиц.

              В пользу бюджета удерживаются суммы налога на доходы физических лиц, а также штрафы за нарушения налогового и административного законодательства.

              В пользу организации могут удерживаться невозвращенные подотчетные суммы, отпускные  за неотработанные дни оплачиваемого отпуска, материальный ущерб, нанесенный работником организации, и т.д.

              В пользу третьих лиц удерживаются алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда; взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д.

              Удержания бывают: обязательные; по инициативе организации; по заявлению работника.

              В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам. В большинстве случаев удержание денежных средств из заработанной платы работников осуществляется на основании исполнительных листов.

              Исполнительный лист – документ, выданный судом, в котором указана причина и размер удержаний с работника.

              Как правило, по исполнительному листу удерживаются алименты, а также суммы в возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам. Удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника [26].

              Как правило, размер суммы, которую необходимо удержать по исполнительным документам, не может превышать 50% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. Однако есть случаи, при которых может удерживаться до 70 % заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц [4].

              Перечень таких случаев приведен в статье 66 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»

              Удержания в размере 70 % заработка работника возможны:

              - при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

              - при возмещении вреда, причиненного здоровью;

              - при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

              - при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

              Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате (надбавки, доплаты, премии, вознаграждения), стипендий, авторских вознаграждений и т.п. При этом есть перечень выплат физическим лицам, с которых удержания не производятся.

              К таким выплатам относятся денежные средства, выдаваемые работнику:

              - в связи с рождением ребенка;

              - за работу с вредными условиями труда;

              - в качестве выходного пособия, выплачиваемого при увольнении, и т.д.

Полный перечень этих выплат приведен в статье 69 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» [26].

              Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника, как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержания алиментов производятся до достижении ребенком совершеннолетия (18 лет). Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841.

              В соглашении или исполнительном листе может быть также предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме.

              Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:

              - на содержание одного ребенка – 1/4 дохода работника;

              - на содержание двоих детей – 1/3 дохода работника;

              - на содержание троих и более детей – 1/2 дохода работника.

              Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон и  иных заслуживающих внимания обстоятельств, но не более 70 % заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц [26].

              Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации. Ущерб может возникнуть в результате потери или порчи имущества организации. Порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены отношения между организацией и работником. С работником может быть заключен: гражданско-правовой договор (например, договор подряда или поручения); трудовой договор [26].

              Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством [2].

              Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством.

              Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работник обязан возместить  работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст. 238). Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

              Трудовое законодательство предусматривает:

              - ограниченную материальную ответственность;

              - полную материальную ответственность.

              При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего  среднего месячного заработка.

              При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.

              Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:

              - допустил брак в работе:

              - испортил имущество по небрежности или неосторожности;

              - потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и из-за этого организации было отказано во взыскании с поставщика выявленной недостачи).

              С работника может быть удержан ущерб, который понесла организация из-за выпуска бракованной продукции, только при условии, что брак возник по его вине. Для определения размера ущерба, который должен компенсировать работник, необходимо выяснить, является ли брак исправимым. Исправимый брак – это бракованная продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации. Если брак исправим, то с виновника удерживаются, все расходы организации по его исправлению (стоимость использованных материалов, заработная плата работников, начисленная за исправление брака, и т.д.). Неисправимый (окончательный) брак – это продукция с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно. При неисправимом браке с работника удерживается стоимость испорченных материальных ценностей. Общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать среднемесячный заработок работника. Размер ежемесячного удержания за допущенный брак не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.

              Исчерпывающий перечень случаев, в которых работник может привлекаться к полной материальной ответственности, приведен в статье 243 ТК РФ.

              Полная материальная ответственность возложена на работника в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами;

              - если выявлена недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

              - если ущерб причинен умышленно;

              - и другие.

              Кроме. Того, полная материальная ответственность может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

              Если сумма ущерба, как при полной, так и при ограниченной материальной ответственности не превышает средний заработок работника, то она удерживается из его заработной платы по приказу руководителя организации. Сумма ущерба, превышающая средний заработок работника, взыскивается только по решению суда.

              Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены работнику) не позднее чем через 3 рабочих дня после возвращения из командировки. Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы. Единовременная сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы причитающейся к выдаче [41].

              Если долг работника будет списан за счет средств организации, эту сумму следует включить в совокупный доход работника (ст. 209 НК РФ). Это значит, что с работника придется удержать налог на доходы физических лиц, а на сумму списанного долга начислить единый социальный налог и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

              Налог на доходы физических лиц и единовременный социальный налог начисляются на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, этими налогами не облагается (письмо Минфина России от 6 марта 2001 г. № 04-04-06/84).

              Все удержания, производимые на основании письменных заявлений или обязательств работника, производятся сверх обязательных удержаний. Основаниями для удержания тех или иных сумм из заработной платы работника являются его заявления или заключенные с ним договоры (например, договор о предоставлении займа) [21].