Учет оплаты труда

              Не допускаются к сверхурочным работам, к работе во вредных или тяжелых условиях (по отдельным видам работ):

              - работники, не достигшие 18 лет;

              -женщины;

              -другие категории работников в соответствии с федеральными законами.

              В случае производственной необходимости работников можно привлечь к работе в ночное время. Ночным считается время с 22 часов вечера до 6 часов утра. Однако общая продолжительность рабочего времени (включая ночное) одного работника не должна превышать 40 часов в неделю. Размер доплаты за работу в ночное время устанавливается в коллективном трудовом договоре. Размер оплаты труда не может быть ниже, чем он установлен трудовым законодательством. Единого нормативного акта, устанавливающего конкретные размеры доплат за работу в ночное время, в российском законодательстве нет.

              Работа в выходные и нерабочие праздничные дни, как правило, запрещается (ст. 113 ТК РФ). Между тем работодатель может привлечь работников к работе в выходные и праздничные дни с их письменного согласия на основании приказа руководителя. Работа в праздничные и выходные дни оплачивается в двойном размере (ст. 153 ТК РФ). По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит [4].

              Суммы доплат облагаются налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в обычном порядке.

              Суммы доплат, как установленные законодательно, так и предусмотренные трудовым договором, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (ст. 255 НК РФ [26]. Трудовой кодекс Российской Федерации гарантирует соблюдение интересов работников в период наступления временной нетрудоспособности, в том числе выплату пособия по временной нетрудоспособности (ст. 138 ТК РФ). Порядок выплаты пособий в настоящее время регулируется Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 24.12.2003 № 89 «Об утверждении разъяснения «Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году».

              Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является больничный листок (листок нетрудоспособности), выданный в установленном порядке. Пособие по временной нетрудоспособности  выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно-трудовой  экспертной инвалидности.

              С 1 квартала 2004 г. Вводится новая форма больничного листка, введенная письмом ФСС РФ от 15.12.2003 № 02 – 18/05 – 8139. Изменения были внесены в обратную сторону листка нетрудоспособности в целях приведения данного бланка в соответствие с действующими нормативными актами по вопросам назначения и исчисления пособий по временной нетрудоспособности, а также пособий по беременности и родам. Лицевой стороны бланка нововведения не коснулись. Старые бланки листков нетрудоспособности, имеющиеся в органах управления здравоохранением субъектов РФ, будут использоваться лечебно-профилактическими учреждениями наряду с бланками нового образца до тех пор, пока их запас не закончится.

              Пособие по уходу за заболевшим членом семьи выдается не более чем на 3 календарных дня. Продление срока выдачи пособия сверх 3 календарных дней производится лишь в исключительных случаях в зависимости от тяжести заболевания члена семьи и бытовой обстановки и не более чем до 7 календарных дней в общей сложности. Пособие по уходу за больным ребенком, не достигшим 14 лет, выдается за период, в течение которого ребенок нуждается в уходе, но не более чем на 14 календарных дней.

Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом. В настоящее время размер пособия по нетрудоспособности рассчитывается в соответствии с Постановлением № 89.

В размере 100 % заработка – работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;

В размере 80 % заработка – рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

В размере 60 % заработка – рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

Пособия по временной нетрудоспособности назначаются и выплачиваются за рабочие (для отдельных работников – календарные) дни (часы), пропущенные в периоде нетрудоспособности. В 2004 г. расчет пособий по временной нетрудоспособности производится исходя из показателя среднего заработка работника, поэтому так же как при расчете отпускных выплат, при расчете пособий по временной нетрудоспособности следует руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.03 № 213 [40].

С 01.01.02 г.   максимальный  размер  пособия по  нетрудоспособности ограничен суммой в 12480 руб. за полный календарный месяц (ст. 15 Федерального закона от 11.02.02 № 17-ФЗ «О бюджете социального страхования Российской Федерации на 2002 год», с изменениями от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ). В районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности определяется с учетом этих коэффициентов. В таких случаях максимальный размер пособий по нетрудоспособности определяется путем умножения 12480 руб. на соответствующий коэффициент [6].

              Если временная нетрудоспособность работников длится менее полного календарного месяца, дневное (часовое) пособие, исчисленное из фактического заработка работника, не должно превышать максимальную величину дневного (часового) пособия в данном календарном месяце, рассчитанную исходя из максимального размера пособия за полный календарный месяц (12480 руб.) [40].

              Федеральный закон № 17-ФЗ не предусматривает исключений из установленной им нормы о максимальном размере пособий по временной нетрудоспособности для отдельных категорий работников. При этом ограничение не распространяется на пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве или профессиональными заболеваниями.

              Этот самостоятельный вид пособия по отдельному виду обязательного социального страхования (Федеральный закон от 24.07.98 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Размер ежемесячной страховой выплаты по данному виду страхования не может превышать 30000 руб.) ст. 16 Федерального закона № 17-ФЗ [26].

              Излишне выплаченные суммы пособий могут удерживаться с получателя в том случае, если переплата произошла в результате счетной (арифметической) ошибки или злоупотребления со стороны получателя [40].

Пособия по   временной       нетрудоспособности не     подлежат обложению

единым социальным  налогом (взносом) в  соответствии с подл.1 п.1. ст. 238 НК

РФ. В то же время пособия по нетрудоспособности, в том числе пособия по уходу за больным ребенком, включаются в налогооблагаемую базу налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 217 НК РФ).  Для исчисления налога сумму пособия по временной нетрудоспособности следует учитывать в составе налоговой базы того месяца, за который это пособие выплачивается. Доход налогоплательщика облагается налогом по ставке 13% (п.1. ст.224 НК РФ) [3].

              Право трудящихся на отпуск закреплено в статье 37 Конституции РФ. В ней прямо указано, каждый имеет право на отдых [1]. Работающему по трудовому договору гарантируется установленная законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый отпуск. Это гарантированное Конституцией РФ право работника на отпуск нашло отражение и в статье 144 Трудового кодекса РФ, в соответствии с которой всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный отпуск может состоять из двух частей: основной (обязательной) и дополнительной (при наличии условий, предусмотренных ТК РФ). Продолжительность ежегодного основного и дополнительного оплачиваемых отпусков исчисляется в календарных днях (ст. 120 ТК РФ). Продолжительность ежегодного основного и дополнительного оплачиваемых отпусков исчисляется в календарных днях (ст. 120 ТК РФ). Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска равна 28 календарным дням (ст. 115 ТК РФ). Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска может быть установлена и в рабочих днях. Так работнику, заключившему краткосрочный трудовой договор (до двух месяцев), ст. 291 ТК РФ установлен отпуск из расчета двух рабочих дней за месяц работы [23].

              Некоторые категории работников имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск. Работники, которым предоставляется дополнительный отпуск указаны в ст. 116 ТК РФ. Организация имеет право самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами [19]. Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, является дополнительным отпуском и по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Очередные оплачиваемые отпуска предоставляются в соответствии с графиком отпусков, утвержденным руководителем. Работник должен быть уведомлен о времени начала отпуска не позднее, чем за две недели до его начала (ст. 123 ТК РФ)  [4].

              При составлении графика следует учитывать, что право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации (ст. 122 ТК РФ). Отпуска за второй и последующие годы работы могут предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации.

              Сумма отпускных выплат работнику определяется путем умножения его среднедневного заработка на количество дней, подлежащих оплате. При расчете отпускных рассматриваются следующие показатели: расчетный период, перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, средний дневной заработок. Порядок исчисления средней заработной платы установлен постановлением Минтруда и социального развития России от 17.05.2000 г. № 38 «О порядке исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах». Этот документ действует  в 2002 г. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 21.11.01 № 1552-р и применяется в части, не противоречащей новому Трудовому кодексу [26]. Порядок  исчисления средней заработной платы установлен постановлением Минтруда и социального развития России от 17.05.2000 г. № 38 «О порядке   исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах». Этот документ действует в 2002 г. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 21.11.01 № 1552-р и применяется в части, не противоречащей новому Трудовому кодексу  [26]. Порядок расчета среднего заработка не был продлен на 2003 год и Правительство РФ, выпустило постановление от 11 апреля 2003 г. № 213, которым утвержден новый порядок исчисления средней заработной платы. Этот документ опубликован 16 апреля 2003 года и начинает действовать с 24 апреля 2003 года. Специалистами Минтруда России рекомендовано в период с 1 января по 24 апреля 2003 года продолжать пользоваться старым порядком, который утвержден Постановлением Минтруда России от 17 мая 2000 г. № 38.

              Вышесказанные документы действуют в части не противоречащей Трудовому кодексу РФ. Поэтому в выпускной квалификационной работе порядок исчисления среднего заработка изложен в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ. Статья 139 ТК РФ устанавливает, что расчетный период для исчисления среднего заработка для исчисления отпускных выплат и компенсаций за неиспользованный отпуск составляет 3 месяца. Коллективным договором может быть предусмотрен иной расчетный период, если это не ухудшает положение работников. Организации (кроме бюджетных) могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период в 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана последующая выплата.

              В соответствии со ст. 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются только выплаты, предусмотренные системой оплаты труда (заработная плата, надбавки, доплаты, компенсации, премии и т.п.), применяемой в соответствующей организации, независимо от источника выплат. При этом конкретного перечня этих выплат Трудовой кодекс не устанавливает [4].

              Однако из практики существующих положений оплаты труда работников можно составить укрупненный перечень основных выплат, которые следует учитывать при исчислении среднего заработка:

              - заработная плата (денежное вознаграждение), начисленная работникам по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг);

              - стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;

              - процентное или комиссионной вознаграждение;

              - гонорар работников редакций газет, журналов, иных средств массовой информации, искусства, состоящих в списочном составе организации;

              - надбавки и доплаты (за классность, квалификационный разряд, классный чин, совмещение профессий и т.п.);

              - компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (обусловленные районным регулированием, доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно);

              - премии и вознаграждения (в том числе и годовые), предусмотренные положениями об оплате труда (премировании) работников.

              Этот перечень является достаточно полным перечислением видов вознаграждений за труд различных категорий работников, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера [28].