Учет материально-производственных запасов

Приемные акты и приходные  ордера на оприходование материалов  должны, как правило, составляться в  день их поступления. Только при этом условии возможно предъявление претензий  поставщику (в том случае, если те или иные условия договора нарушены) без опасения того, что органы арбитража  будут иметь формальную возможность  отказать в рассмотрении иска.

Неотфактурованными считаются  поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятие  без платежного документа. На складе приходуют их, выписывается приемный акт, который при реестре поступает  в бухгалтерию. Здесь материалы  по акту расцениваются по учетным  ценам, записываются в журнал-ордер  №6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относятся  на сумму материалов в акцепт. Неотфактурованные  поставки регистрируются в журнале - ордере №6 в конце месяца (в графе  Б "Номер счета" ставится буква  Н), когда возможность получения  платежного документа в данном месяце отпала. Оплате в отчетном месяце они  не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежные  документы (которые отсутствуют). По мере поступления платежных документов на эту поставку в следующем месяце они акцептируются предприятием оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале - ордере №6 в свободной строке по группе материалов и в графе " акцепт" в сумме платежного требования, а по строке сальдо ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется тоже по группе и в графе " акцепт".

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), применяется для  оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования  при производстве работ.

Кроме перечисленных  документов составляются накладные - требования на отпуск материалов (ф. № М-11) при внутреннем перемещении материалов со склада на склад. Материально ответственное лицо, выписывает накладные в двух экземплярах; один цеху, другой складу - для их оприходования.

Бывают случаи, когда отдельные  партии материалов находятся в процессе технической приемки, лабораторного  испытания или по ним произведен отказ от акцепта счета (обусловленного нарушением договорных условий). Такие  материалы принимаются на временное  ответственное хранение. Заведующим склада или кладовщиком они приходуются  в специальной книге, а в бухгалтерском  учете стоимость поступивших  материальных ценностей отражается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение» в сумме, указанной  в расчетных документах. После  того, как обстоятельства, обусловившие учет этих материалов на забалансовом счете, будут устранены, ранее отраженные суммы списываются со счета 002 и  одновременно приходуются на соответствующем  балансовом счете (10 «Материалы» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»). В складском  учете записи должны вестись с  подразделением на «Материалы, ожидающие  приемки», «Материалы, находящиеся  на временном ответственном хранении», а внутри этих групп – в разрезе  отдельных партий материалов. Такие  материалы хранятся на складах обособленно  и до выяснения результатов приемки  не могут расходоваться.

Методические указания рекомендуют  массовые строительные материалы, конструкции  и детали, используемые на стройках, завозить непосредственно на объекты  строительства, минуя базисный (центральный) склад. При этом в приходных и  расходных документах склада и приходных  документах подразделений организации  делается отметка о том, что материалы  получены от поставщика и выданы подразделению  без завоза их на склад (транзитом). Перечень материалов, которые могут  завозиться транзитом непосредственно  в подразделения строительной организации, должен быть оформлен распорядительным документом  по организации.

Все первичные документы  по приходу и расходу материальных ценностей поступают в бухгалтерию, где они, прежде всего, подвергаются контролю по существу операций и правильности оформления. Здесь, в частности, проверяют  наличие реквизитов, подписей, арифметические подсчёты, особое внимание обращается на законность операций. Неверно оформленные  документы возвращаются на доработку.

После проверки работником бухгалтерии документов, они подтверждаются  таксировке. Затем все приходные  и расходные документы группируются по складам, синтетическим счетам, субсчетам, а в разрезе отдельных групп  материалов – по учётным ценам. Итоги  подсчётов этих документов заносятся  в накопительные ведомости синтетического учёта, которые ведутся по складам  и отдельно по приходу и расходу  в соответствии с указанной классификацией.

Сложенный порядок учёта  материально-производственных запасов  позволяет осуществлять систематический  контроль за складским учётом, получать информацию об их движении, сократить  трудоёмкость учётной работы, облегчить  поиск технических ошибок.

 

4. Синтетический учет заготовления  и приобретения материальных  ценностей

 

     Синтетические  счета по учету материалов  предназначены для обобщения  информации о наличии и   движении  предметов труда, предназначенных  для обработки,  переработки или   использования в производстве, либо  для хозяйственных  нужд,  средств  труда,  которые  в  соответствии  с установленным  порядком  включаются  в состав  средств  в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением  (приобретением).

Для учета поступления  материалов используют следующие счета  бухгалтерского учета: 10 «Материалы»  в разрезе субсчетов, 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 19 «НДС по приобретенным  ценностям», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку».

• Счет  10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и  движении  сырья,  материалов, топлива, запасных  частей,  инвентаря  и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации  (в  том числе находящихся в пути и переработке).

К счету 10 "Материалы" могут  быть открыты субсчета:

     10-1 "Сырье  и материалы";

     10-2 "Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции  и детали";

     10-3 "Топливо";

     10-4 "Тара  и тарные материалы";

     10-5 "Запасные  части";

     10-6 "Прочие  материалы";

     10-7 "Материалы,  переданные в переработку на  сторону";

     10-8 "Строительные  материалы";

     10-9 "Инвентарь  и хозяйственные принадлежности"

10-10 «Спец. Оснастка и  спец. Одеждана складе»

10-11 «Спец. Оснастка и  спец. Одежда в эксплуатации»

На субсчете 10-1 "Сырье  и материалы" учитывается наличие  и движение: сырья  и  основных  материалов (в том числе строительных  -  у  подрядных организаций),  входящих  в состав вырабатываемой  продукции,  образуя  ее основу,  или  являющихся необходимыми компонентами при  ее  изготовлении; вспомогательных  материалов, которые участвуют в  производстве  продукции или  потребляются  для хозяйственных нужд, технических целей,  содействия

производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной  для переработки, и т.п.

     На  субсчете  10-2 "Покупные полуфабрикаты и  комплектующие  изделия, конструкции   и   детали"  учитывается   наличие   и   движение   покупных полуфабрикатов,  готовых  комплектующих изделий (в том  числе  строительных конструкций   и  деталей  -  у подрядных  организаций),  приобретаемых   для комплектования  выпускаемой   продукции (строительства),  которые   требуют затрат   по   их   обработке  или  сборке.  Изделия,  приобретенные   для

комплектации, стоимость  которых не включается в себестоимость  продукции, учитываются на счете 41 "Товары".

На   субсчете   10-3  "Топливо"  учитывается  наличие   и   движение нефтепродуктов  (нефть,  дизельное топливо,  керосин,  бензин  и  др.)  и смазочных   материалов,  предназначенных  для  эксплуатации  транспортных средств,   технологических  нужд  производства,   выработки   энергии   и отопления,  твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного  топлива.

При  использовании  талонов  на нефтепродукты учет  их  ведется  также  на субсчете 10-3 "Топливо".

     На  субсчете  10-4 "Тара и тарные материалы"  учитывается  наличие  и  движение   всех   видов   тары  (кроме  используемой   как   хозяйственный инвентарь),   а   также   материалов  и   деталей,   предназначенных   для изготовления  тары  и   ее  ремонта (детали для   сборки  ящиков,  бочковая

клепка,   железо   обручное   и   др.).   Предметы,  предназначенные  для дополнительного  оборудования вагонов,  барж, судов  и  других транспортных средств   в   целях   обеспечения   сохранности   отгружаемой  продукции, учитываются на субсчете 10-1 "Сырье  и материалы".

На  субсчете  10-5 "Запасные части" учитывается наличие  и  движение приобретенных  или изготовленных  для нужд основной деятельности  запасных частей,  предназначенных  для  производства ремонтов,  замены  изношенных частей  машин,  оборудования,  транспортных  средств  и  т.п.,  а   также автомобильных  шин  в  запасе и обороте. Здесь  же  учитывается  движение обменного  фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей,  узлов,

агрегатов,  создаваемого  в  ремонтных  подразделениях  организаций,   на технических  обменных пунктах и ремонтных  заводах.

     Автомобильные   шины (покрышка, камера и ободная  лента),  находящиеся на  колесах   и  в  запасе  при транспортном  средстве,  включаемые  в  его  первоначальную стоимость, учитываются  в составе основных средств.

     На  субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается  наличие и  движение отходов  производства (обрубки, обрезки,  стружка  и  т.п.);  неисправимого  брака; материальных ценностей,  полученных от  выбытия  основных  средств, которые не могут быть  использованы как материалы,  топливо  или  запасные части  в данной организации (металлолом,  утильсырье);  изношенных  шин   и

утильной резины и  т.п.  Отходы  производства  и  вторичные  материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются  на субсчете  10-3 "Топливо".

     На  субсчете  10-7 "Материалы, переданные в  переработку на  сторону" учитывается   движение  материалов, переданных  в переработку  на  сторону,  стоимость  которых  в   последующем включается в затраты   на  производство полученных  из них изделий. Затраты по  переработке материалов, оплаченные  сторонним организациям и лицам,  относятся непосредственно в  дебет счетов, на которых учитываются  изделия, полученные из переработки.

     Субсчет     10-8      "Строительные     материалы"      используется  организациями-застройщиками.  На  нем  учитываются  наличие   и   движение материалов,  используемых  непосредственно  в  процессе  строительных   и монтажных  работ, для изготовления строительных  деталей, для возведения  и  отделки  конструкций   и   частей   зданий  и   сооружений,   строительные конструкции и детали, а  также другие материальные  ценности,  необходимые

для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

     На   субсчете   10-9  "Инвентарь  и  хозяйственные   принадлежности" учитывается   наличие  и  движение  инвентаря,  инструментов, хозяйственных принадлежностей   и  других  средств  труда,  которые  включаются в состав  средств в обороте.

 На субсчетах 10-10 и  10-11 Спец.одежда и спец.оснастка  соответственно на складе и  в эксплуатации.

     Перечень субсчетов  является открытым, поэтому организации,  занятые производством сельскохозяйственной  продукции, могут  открывать   к  счету 10 "Материалы"  отдельные субсчета  для  учета:  семян,   посадочного   материала  и  кормов  (покупных   и   собственного производства);  минеральных  удобрений;  ядохимикатов,  используемых  для борьбы   с   вредителями   и   болезнями  сельскохозяйственных   культур; биопрепаратов,  медикаментов  и  химикатов,  используемых  для  борьбы  с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.

• Счет  14  "Резервы  под  снижение стоимости материальных  ценностей" предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов,  топлива и  т.п. ценностей,  определившейся на  счетах бухгалтерского  учета,  от  рыночной  стоимости  (резервы  под   снижение стоимости  материальных  ценностей).  Этот  счет  применяется  также  для

обобщения информации о резервах  под снижение стоимости других  средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров  и т.п.

• Счет   15   "Заготовление  и  приобретение  материальных  ценностей" предназначен  для  обобщения  информации о  заготовлении  и  приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.
• Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для   обобщения   информации   о   разницах   в  стоимости  приобретенных материально-производственных   запасов,    исчисленной   в    фактической себестоимости  приобретения  (заготовления)  и  учетных  ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.
• Счет  19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предназначен  для  обобщения  информации об уплаченных  (причитающихся  к уплате)   организацией   суммах  налога  на  добавленную   стоимость   по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

     К   счету  19  "Налог  на  добавленную   стоимость  по  приобретенным  ценностям" могут быть открыты  специальный субсчет 19-3   "Налог   на добавленную стоимость по  приобретенным материально-производственным  запасам".