Учет материально-производственных запасов

По мере поступления счетов поставщиков в ведомости производятся сторнировочные записи сумм, ранее  записанных по приемным актам. При этом сторнировочные записи производятся позиционным  способом по строкам, по которым ранее  были записаны данные о полученных запасах согласно приемным актам, но в графе отчетного месяца, в  котором поступил и был отражен  счет поставщика в журнале учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В конце месяца в ведомости  подсчитывается общая стоимость  запасов, принятых на учет в отчетном месяце как неотфактурованные поставки, и суммы сторно за тот же месяц, после чего выводится сальдо запасов, учтенных как неотфактурованные  поставки на конец месяца.

В специальном журнале-ордере (№6) ведется аналитический и синтетический  учет расчетов организации с поставщиками запасов и подрядчиками за выполненные  и принятые работы и оказанные  услуги. Основанием для записей являются счета поставщиков материальных ценностей и услуг, ведомости  учета неотфактурованных поставок и материалов в пути. Каждый счет поставщика отражается по отдельной  строке. Регистр открывают записи по счетам, не оплаченным на начало отчетного  месяца, и сальдо по ним. Затем по мере поступления записываются акцептованные  счета поставщиков. Таким образом, накапливаются записи по кредиту  счета 60 (в общей сумме платежей, причитающихся к оплате за поступившие  материальные ценности, принятые работы и оказанные услуги с учетом налогов) в разрезе корреспондирующих  счетов, а также все записи по дебету счета 60 (суммы оплат и  списаний). Отдельно учитываются перечисления средств поставщикам и подрядчикам  в качестве авансов как дебетовые  обороты по счету 60.

При учете неотфактурованных  поставок учетная цена рассматривается  в размере фактической себестоимости  запасов (рыночной стоимости). При этом разница между фактической стоимостью приобретения запасов и их учетной  стоимостью – как сумма отклонений – включается в фактическую себестоимость  запасов.

Стоимость запасов, принятых на учет как неотфактурованные поставки согласно ведомости отражается в  журнале обычной записью: дебет  счета 10 и кредит счета 60 – по принятым учетным ценам.

При этом в журнале совершается  следующая запись:

Д-т сч. 10 "Материалы" и др., К-т сч. 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками"

отражается стоимость  запасов при их принятии к бухгалтерскому учету по учетным ценам.

При поступлении в следующем  месяце счетов-фактур за материалы, числящиеся в составе неотфактурованных  поставок, эти счета в обычном  порядке отражаются в журнале, который  имеет следующие графы: поставщик; номер приходного ордера; с кредита  счета 60 в дебет счетов 10, 91, 19, 20, 23, 25, 26, 29, 76-2; за неприбывший груз; сумма  акцепта по счетам; отметка об оплате, списании. В ведомости на основе этих счетов делается соответствующая  запись в гр. "Справка". Итоговая стоимость по окончании месяца записывается в журнал методом сторно по гр. 1 и 11. При этом в гр. "Поставщик" записывается: "Неотфактурованные  поставки, сторно". При этом совершается  следующая запись:

Д-т сч. 10 "Материалы" и др.,К-т сч. 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" –  отражается стоимость запасов согласно счету-фактуре;

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным  ценностям",К-т сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" – отражается НДС согласно счету-фактуре.

При открытии журнала на следующий отчетный месяц наряду с отражением неоплаченных счетов, числящихся в учете на начало месяца, записывается и сальдо по неотфактурованным  поставкам из ведомости их учета.

При использовании автоматизированных систем учет неотфактурованных поставок можно вести в оборотной ведомости  движения материалов, по которым отсутствуют  расчетные документы (неотфактурованные  поставки), а также в регистре учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками.

В необходимых случаях  вместо записей сторно делаются записи со знаком "минус".

При незначительных неотфактурованных  поставках можно вести их учет только в регистре учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Если документы на полученные запасы, учтенные как неотфактурованные  поставки, поступили от поставщика в следующем году после представления  организацией годовой бухгалтерской  отчетности, то на сумму разницы  между их стоимостью по учетной и  фактической цене поставщика делаются записи на финансовые результаты. В  регистре учета расчетов на сумму  разницы делается согласно счету-фактуре  запись в обычном порядке с  указанием поставщика и суммы  разницы на счете учета прочих доходов (или расходов), учета налогов  и общей суммы по счету учета  расчетов с поставщиком (с учетом налогов). При этом стоимость уже  оприходованных запасов не меняется.

Делаются записи:

Д-т сч. 91 "Прочие расходы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – отражаются убытки прошлых лет на сумму превышения предъявленной стоимости за запасы над их учетной ценой

или

Д-т сч. 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками", К-т  сч. 91 "Прочие расходы" – отражаются доходы прошлых лет на сумму превышения учетной цены запасов над их стоимостью согласно счету-фактуре поставщика;

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным  ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" – на сумму НДС согласно счету-фактуре.

При учете запасов по учетной  стоимости и использовании счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей" в регистре учета расчетов с поставщиками запасов  счет 60 кредитуется в корреспонденции  с дебетом счета 15 (вместо счета 10).

При инвентаризации расчетов неотфактурованные поставки отражаются в инвентаризационных описях согласно актам их приемки.

В случае оплаты организацией расчетных документов поставщиков  до момента оприходования покупаемых запасов они учитываются организацией как материальные ценности в пути. Стоимость оплаченных счетов поставщиков  за неприбывшие на склад материальные ценности, находящиеся в пути, учитывается  в бухгалтерии в ведомости  учета материалов в пути по следующим  показателям: дата и номер записи; номер и дата счета-фактуры; номер  документа железнодорожного или  водного транспорта; станция отправления; наименование поставщика; род материала; сумма; номер склада или приходного ордера; дата и номер записи; кредит (сумма). В ведомости, открываемой  на год, каждый счет записывается отдельно позиционным способом.

Одновременно в журнале  сумма оплаченного счета отражается:

по дебету счета 60 в гр. 13 (в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств);

по кредиту счета 60 по гр. 11 и 10 "За неприбывший груз".

Для определения в конце  месяца для целей составления  бухгалтерской отчетности фактической  стоимости поступивших запасов (по их видам) в регистре в гр. "Поставщик" делается запись: "Сторно записи материалов в пути" и в гр. 1 проставляется  общая сумма недопоступивших  за месяц материалов, а в гр. 10 она записывается методом "красное  сторно".

На следующий месяц  записи оборотов текущего месяца начинаются с задолженности поставщикам  за материалы в пути по каждому  счету – в гр. 10 и 11, при этом в гр. "Отметки об оплате" против каждого счета делается запись "Оплачено в феврале". По мере поступления  материалов, числящихся в пути, на основании  документов первичного учета в ведомости  учета материалов в пути в гр. "Кредит (сумма)" делаются соответствующие  отметки и общая стоимость  этих материалов из данной ведомости  переносится в журнал с записью  в гр. Г по учетным ценам, в гр. 1 по оплаченной стоимости, с одновременным сторнированием этой суммы по гр. 10. В гр. "Поставщик" по этой строке делается запись "Согласно ведомости учета материалов в пути". Учет операций по поступлению материально-производственных запасов осуществляется в таком порядке:

Д-т сч. 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками", К-т  сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" – отражается сумма аванса, перечисленного поставщику за покупаемые запасы;

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и др., К-т сч. 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" –  отражаются запасы при их принятии на учет.

 

8. Учет НДС по поступившим  материальным запасам.

 

Налог на добавленную стоимость, начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете "Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость  материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством  о налогах и сборах.

В частности в случаях, когда в первичных учетных  документах (счетах, счетах - фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и  др.), подтверждающих стоимость приобретенных  материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога, то и в  расчетных документах (поручениях, требованиях - поручениях, реестров чеков  и реестров на получение средств  с аккредитива) исчисление ее расчетным  путем не производится. Стоимость  приобретенных в таких случаях  материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог, учитывается в целом  на счетах учета материально - производственных запасов.

Списание налога со счета "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям" производится в момент оплаты материалов (в случае предварительной оплаты материалов одновременно с их оприходованием) в дебет счета "Расчеты с  бюджетом" по соответствующим субсчетам.

Налог, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в дальнейшем использованные для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ  и оказания услуг, освобожденных  от обложения налогом, включается в  затраты, связанные с выпуском этих товаров (продукции, работ, услуг). При  отпуске этих материалов на указанные  цели суммы налога, ранее списанные  на счет "Расчеты с бюджетом", относятся на счета учета затрат.

Налог по материалам, отпущенным на нужды обслуживающих производств  и хозяйств (детские дошкольные учреждения, объекты спортивного назначения - стадионы, бассейны и т.п., жилищно-коммунальное хозяйство, дома отдыха, прачечные, другие объекты), списывается со счета "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" в порядке ранее.

Налог по материалам, переданным в качестве вклада в уставный (складочный) капитал общества (товарищества), относится  со счета "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" на увеличение стоимости вклада, с отражением указанной суммы по дебету счетов учета финансовых результатов.

Налог по материалам, отпущенным на непроизводственные цели (благотворительная  помощь, выдача подарков, благоустройство  населенных пунктов и т.п.), списывается  на внереализационные расходы.

Отпуск материалов филиалам и другим обособленным подразделениям организации, выделенным (состоящим) на отдельные балансы, производится без  учета суммы налога, по фактической  себестоимости этих материалов (сумма  стоимости материалов по учетным  ценам и доля отклонений или транспортно - заготовительных расходов, относящихся  к этим материалам). В случае если в дальнейшем эти материалы используются филиалами или другими обособленными  подразделениями организации для  изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, то сумма налога включается в стоимость  этих товаров (продукции, работ, услуг).

При выпуске продукции (выполнении работ, оказании услуг), часть из которой  облагается, а часть не облагается налогом, организация должна обеспечивать расчет соответствующей доли входящего  налога (налога, уплаченного при  приобретении материалов), подлежащего  отнесению на затраты (себестоимость) соответствующих видов продукции (работ, услуг).

Налог на добавленную стоимость  по поступившим материальным ценностям  учитывается в соответствии со второй частью Налогового Кодекса.

Согласно ст. 171. Налогового Кодекса вычетам подлежат суммы  налога, предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления  производственной деятельности или  иных операций, признаваемых объектами  налогообложения или для осуществления  перепродажи, приобретенных товаров.

Согласно ст. 172 налоговые  вычеты предоставляются при соблюдении следующих условий:

• товары (работы, услуги) приняты к учету;
• товары (работы, услуги) оплачены;
• выписан счет-фактура.

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам  и сборам», Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным  материально производственным запасам»

Если материалы используются при производстве продукции (работ. услуг), то сумма НДС по этим материалам относится на затраты предприятия:

Дебет сч. 20, 23, 25, 28, 44, Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным материально  производственным запасам»

 

9. Инвентаризация материалов.

 

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и  документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при  каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

С целью организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений  между данными бухгалтерского учета  и их фактическим наличием по отдельным  наименованиям и (или) группам в  местах хранения и эксплуатации в  организациях проводятся проверки.

Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается  руководителем организации, а также  руководителями подразделений организации  по поручению руководителя организации.