Исходя  из критерия платности кредита выделяют банковские кредиты с рыночной процентной ставкой, повышенной и льготной. Рыночная цена кредита складывается на рынке в данный момент исходя из спроса и предложения по различным видам банковских кредитов. В условиях сильной инфляции это подвижная цена, имеющая тенденцию к повышению. Кредиты с повышенной процентной ставкой обычно возникают в связи с большим риском кредитования клиента, нарушением им условий кредитования, прогнозом увеличения стоимости кредитных ресурсов и др. Кредиты с льготной процентной ставкой возникают во взаимоотношениях с акционерами, при рефинансировании централизованных кредитов эмиссионного банка (при условии пониженной по сравнению с их рыночной ценой), кредитовании сотрудников банка (в особых случаях банки предоставляют им беспроцентные кредиты).

    Плата за пользование кредитом может дифференцироваться по методам взимания. В этой связи  различают кредиты со следующими условиями погашения:

• уплатой процентов равными долями на протяжении всего периода пользования кредитом (по специально оговоренному графику либо ежеквартально или раз в полугодие);
• уплатой процентов в момент погашения кредита;
• взиманием процентов в момент предоставления кредита.

    По  обеспечению кредиты соответственно могут быть необеспеченные (бланковые) и обеспеченные. Бланковые кредиты выдаются первоклассным заемщикам без использования какой-либо формы обеспечения возвратности кредита. Обеспеченные ссуды являются основной разновидностью современного банковского кредита. В зависимости от вида обеспечения их принято подразделять на залоговые, гарантированные и застрахованные. Обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде залога в тех случаях, когда залог одновременно отвечает следующим требованиям:

    1) его реальная (рыночная) стоимость  достаточна для компенсации банку  основной суммы долга по ссуде,  всех процентов в соответствии  с договором, а также возможных  издержек, связанных с реализацией  залоговых прав;

    2) вся юридическая документация в отношении залоговых прав банка оформляется таким образом, что время, необходимое для реализации залога, не превышает 150 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой.

    К категории обеспеченных ссуд относят ссуды, выданные под поручительство Правительства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, гарантию Банка России. Недостаточно обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего хотя бы одному из требований, предъявляемых к залоговому обеспечению по обеспеченной ссуде. Необеспеченная ссуда - ссуда, не имеющая обеспечения или имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего требованиям, предъявляемым к залоговому обеспечению по обеспеченным ссудам.

    По  назначению банковские кредиты могут быть разделены на следующие группы: промышленные, сельскохозяйственные, инвестиционные, потребительские, ипотечные. Промышленные кредиты предоставляются предприятиям и организациям на развитие производства, на покрытие расходов по закупке материалов и т.п. Сельскохозяйственные кредиты предоставляются фермерским и крестьянским хозяйствам с целью содействия их деятельности по обработке земли, сбору урожая и т.п. Потребительские кредиты предоставляются физическим лицам на покрытие неотложных нужд, ремонт и покупку квартир, домов. Ипотечные ссуды выдаются под залог недвижимости с целью строительства, приобретения или реконструкции жилья.

    В зависимости от сферы использования банковские кредиты могут быть двух видов: ссуды для финансирования основного или оборотного капитала. В свою очередь, кредиты в оборотный капитал разделяют на кредиты в сферу производства и в сферу обращения.

    Объект  банковского кредитования может  быть частным или совокупным. Частным  он становится в том случае, если то, «подо что» выдается кредит, обособляется, отделяется от других ссуд. Допустим, банк может кредитовать своему клиенту только отдельные потребности - связанные, например, с накоплением тары, сырья или готовой продукции. Бывают случаи, когда в общем составе кредитов выделяются ссуды, предоставляемые не вообще под запасы сырья, а в связи с накоплением какой-то определенной его разновидности.

    Существуют  и другие виды кредитов:

• Кредит авальный - кредит банка на покрытие гарантируемого обязательства клиента в случае, если последний не может сделать этого самостоятельно.
• Кредит вечнозеленый - регулярно возобновляемый кредит без фиксированного срока.
• Кредит-овердрафт - носит многоцелевой краткосрочный характер. Он предоставляется в случае разрыва в платежеспособном обороте клиента, когда его текущие финансовые потребности превышают собственные ресурсы.
• Кредит овернайт - сверхкраткосрочный кредит, сроком на сутки либо на выходные - с вечера пятницы до утра понедельника; имеет распространение на рынке межбанковских кредитов.
• Кредит партнерский - кредит, предназначенный для оказания помощи стабильно работающим предприятиям и организациям при временном недостатке у них денежных средств на непредвиденные либо незапланированные мероприятия краткосрочного характера, направленные на увеличение темпов роста производства, а также при задержании расчетов за отгруженную продукцию. Данный кредит предоставляется банком, как правило, на доверии, то есть без предварительной проверки причин финансирования.
• Ломбардный кредит - кредит под залог ценных бумаг (акции, облигации, краткосрочные казначейские обязательства, векселя, депозитные сертификаты). При непогашении заемщиком задолженности по ссуде в установленный срок заложенные в обеспечение кредита ценные бумаги в установленном порядке переходят в собственность банка.
• Кредит целевой - кредит, предоставляемый для использования по строго определенному назначению.
• Кредит со льготой - кредитная линия, открытая для развития предпринимательства на относительно длительный период, без использования графика фиксированных платежей по возврату.
• Кредит под покупку в рассрочку - метод покупки товара, заключающийся в выплате цены, состоящей из стоимости купленного товара плюс проценты, начисленные на кредит, выплачиваемый в рассрочку. Предмет покупки остается собственностью продающего до тех пор, пока не будет осуществлен последний платеж. В силу этого приобретаемый товар сам служит обеспечением одалживаемой покупателем суммы.
• Вексельный кредит - кредит под обеспечение векселями (с разделением на учет векселей и ссуды под их залог).⁹

    В мировой банковской практике есть и  другие критерии классификации. В большинстве  стран кредиты подразделяются на кредиты юридическим и кредиты  физическим лицам.

    Серьезное основание для выделения кредита - его размер. В банковской практике регламентируются крупные кредиты. К ним в России относят кредиты, размер которых одному заемщику (или группе заемщиков) превышает 5% капитала банка. 
 
 
 

2. Организация бухгалтерского  учета кредитов  и займов ООО  «Евромет»

2.1. Характеристика организации

    Общество с ограниченной ответственностью «Евромет», является юридическим лицом с момента государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Организация имеет самостоятельный баланс.

    Организационно-правовая форма – общество с ограниченной ответственностью. Форма собственности – частная. Предмет деятельности ООО «Евромет» составляют грузоперевозки, оптовая торговля строительными материалами.

    ООО «Евромет» имеет большой парк машин: ЗИЛ 5301, самосвалы (IVECO, МАN), экскаваторы-погрузчики (JCB), бульдозеры (LIEBHERR), автокраны (КС 55713-6 МАЗ). Цена на грузоперевозки может изменяться в зависимости от месторасположений объектов, условий приёмки (день\ночь\24ч.), объемов, сроков перевозок, порядка оплаты.

    Общество  имеет собственный склад хранения товаров для перепродажи (строительные материалы).

    ООО «Евромет» было основано в 2000 году и за время своей деятельности зарекомендовало себя как надежное предприятие, способное удовлетворять по качественным и целевым показателям любые потребности заказчика. Из наиболее важных объектов где ООО «Евромет» выполняет поставку песка, щебня и других нерудных материалов, можно выделить строительство кольцевой дороги вокруг г. Санкт-Петербург, поставку песка на заводы железобетонных изделий, строительство новых помещений на ЛАЭС в г. Сосновый Бор, спортивные площадки школ и интернатов города, строительство котеджных поселков в разных районах города. 

    Управление  предприятием осуществляется в соответствии с Уставом на базе самостоятельно выбранной организационной структуры (организационная структура управления ООО «Евромет» представлена на рис. 2.1).

    Анализ  организационной структуры предприятия  выявил, что ООО «Евромет» используется смешанная система управления, в которой сочетается линейная и функциональная системы. Решения, подготовленные функциональными подразделениями, рассматриваются и утверждаются линейным руководителем, который передает их подчиненным подразделениям.

     Рис. 2.1 Организационная структура ООО «Евромет»

    Основным  минусом применения данной системы  является чрезвычайно усложненная работа линейного руководителя при наличии большого разнообразия вопросов, большинство из которых должны быть решены в кратчайшие сроки. В ООО «Евромет», для более эффективного функционирования организационной структуры управления,  часть полномочий линейного руководителя, связанных с функционированием конкретных подразделений, делегированы непосредственным руководителям.

    С каждым сотрудником ООО «Евромет» заключен трудовой договор, в порядке, предусмотренном Трудовым кодексом Российской Федерации. В обществе разработаны должностные инструкции, которые подписываются при приеме на работу (в случае изменения должности). В должностных инструкциях определен статус руководителя (сотрудника), закреплена иерархическая подчиненность, определены диапазоны ответственности работника (качественные и количественные критерии наступления ответственности), распределены полномочия внутри структуры, освещен ряд других вопросов.

    Все сотрудники ООО «Евромет» - квалифицированные специалисты, при этом уровень квалификации соответствует занимаемым должностям. В организации существует как функциональная, так и предметная специализация сотрудников. Среднесписочная численность персонала по состоянию на 01.08.2010 год составляет 45 человек.

    Организация бухгалтерского учета осуществляется отделом бухгалтерии. Отдел бухгалтерии возглавляет главный бухгалтер. Штатной численность отдела бухгалтерии предусмотрено три человека:

• Бухгалтер по расчетным операциям: ведение учёта операций по возникновению и погашению различных задолженностей перед предприятием со стороны покупателей и  заказчиков,  подотчётных  лиц,  прочих дебиторов, а также задолженности предприятия перед  поставщиками и подрядчиками, бюджетом, органами социального страхования, с персоналом по оплате труда – 1 человека.
• Бухгалтер по учету расчетных операций (касса, расчетный счет). На него возложены обязанности кассира - 1 человек.
• Бухгалтер по учету материальных запасов, товаров – 1 человек.

    Бухгалтерский и налоговый учет на предприятие автоматизирован, используется программа 1:С. Учетная политика ООО «Евромет» ежегодно разрабатывается главным бухгалтером предприятия и утверждается генеральным директором приказом об учетной политике. Ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается на руководителя.

    Необходимо  отметить, что с 1 января 2007 года Законом  № 137-ФЗ закрепляется обязанность организаций иметь учетную политику для целей налогообложения. Поэтому с 2007 года ООО «Евромет» разрабатывает и утверждает два приказа об учетной политике: для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

2.2. Бухгалтерский учет  расчетов по договорам  кредита

    Рассмотрим  более подробно порядок бухгалтерского учета кредитов в ООО «Евромет». Необходимо отметить, что в своей деятельности ООО «Евромет» часто использует заемные средства. В 2009, 201 годах предприятие использовало следующие заемные и кредитные средства (таблица 2.1).     

    Таблица 2.1

    Характеристика  заемных и кредитных средств привлеченных ООО «Евромет» в 2009, 2010 годах