Аудит учета кредитов, ссуд и займов

Содержание

 

 

 

 

Введение

В настоящее  время у многих предприятий и  организаций возникает потребность в заемных средствах. Собственными средствами не всегда возможно реализовать задуманное, и тогда предприятие вынуждено обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды, но кредитному договору.

На данном этапе  все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства.

Получение кредита  или займа — очень важный и  ответственный шаг для предприятия. Важность получения кредита (займа) заключается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами.

Целью курсовой работы является: изучить порядок проведения аудита учета кредитов, ссуд и займов.

Объект исследования: планирование аудиторской проверки кредитов и займов.

Основные задачи работы:

• изучить и раскрыть тему кредитов, ссуд и займов,
• методику аудита кредитов, ссуд и займов,
• проверку учета кредитов, ссуд и займов.

Предмет исследования: аудиторская проверка учета кредитов, ссуд и займов.

ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КРЕДИТОВ, ССУД И ЗАЙМОВ 
 
1.1 Правовое регулирование учета кредитов, ссуд и займов 

Бухгалтерский учет в целом, и в частности, учет кредитов и займов, регулируется Федеральным  законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» (в ред. от 30.06.2003), а также  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 24.03.2000). Если организация выступает в качестве заемщика, т.е. получает заемные средства, то их получение она отражает в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н; далее - ПБУ 15/01). Хотя гражданское законодательство и классифицирует такие хозяйственные операции, как получение займа, кредита (включая коммерческий и товарный кредит), выдача простого или переводного векселя, выпуск и продажа облигаций, в качестве самостоятельных сделок, в бухгалтерском учете на указанные сделки распространяются единые правила, установленные ПБУ 15/01, исходя из заложенного в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н) требования приоритета содержания перед формой.

Согласно п. п. 3 и 4 ПБУ 15/01 организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга (далее - задолженность) в соответствии с условиями договора займа или кредита в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке вещей, предусмотренной договором. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

Следует отметить, что Положения по бухгалтерскому учету предполагают различные способы  ведения того или иного объекта учета. Выбор по принятию одного из способов стоит за самой организацией. Для этого организация формирует Учетную политику, закрепляя правила ведения учета у себя. Разработка и принятие учетной политики регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008).

В учетной политике организации относительно учета  кредитов и займов, согласно требованиям  ПБУ 15/01, необходимо раскрыть следующие  данные:

- о переводе  долгосрочной задолженности в  краткосрочную, когда по условиям кредитного договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней (п.6 ПБУ 15/01);

- о составе  и порядке списания дополнительных  затрат по займам: будут признаваться  сразу в отчетном периоде в  котором производится или предварительно учитывается как дебиторская задолженность с последующим отнесением в состав прочих доходов и расходов;

- о порядке  начисления процентов по выданным  векселям и выпущенным облигациям (п18 ПБУ15/01);

- с использованием  счета 97 в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм дисконта в качестве дохода по выданным векселям (у векселедателя) либо по продажным облигациям;

- без использования  счета 97;

- о выборе  способов начисления и распределения  причитающихся доходов по заемным  обязательствам;

- о порядке  учета доходов от временного  вложения заемных средств.

Если организация  получает заемные средства в иностранной  валюте, учет осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 (утв. Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н; далее - ПБУ 3/2000).

Организация-заемщик, получая заимствования в иностранной  валюте, производит пересчет стоимости  заемных средств в рубли. Причем осуществляется данный пересчет на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 4 ПБУ 3/2000).

Курсовые разницы, относящиеся к основной сумме  долга по заемным средствам, в  бухгалтерском учете отражаются в составе прочих доходов (расходов) на счете 91 "Прочие доходы и расходы" согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказами Минфина России от 06.05.1999 N N 32н и 33н).

В Гражданском кодексе Российской Федерации (далее – ГК РФ) термин "заем" (ст. 807 - 818) применяется как общее понятие для сделок по поводу передачи денег или других вещей в собственность на срок под проценты, а термины "кредит", "товарный кредит" и "коммерческий кредит" - как разновидности займа. О ссуде упоминается лишь в отношении договоров безвозмездного пользования вещью (ст. 689 - 701). Предоставление кредита предусмотрено только денежными средствами и только кредитными организациями (ст. 819). Товарный кредит выдается вещами (ст. 822), а коммерческий кредит - вещами или денежными средствами в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (ст. 823). 

Кредит —  это совокупность экономических  отношений между государством в лице его органов власти и управления с одной стороны, и юридическими и физическими лицами, с другой, при которых государство выступает преимущественно в качестве заемщика, а также кредитора и гаранта. 
Как финансовая категория кредит выполняет 3 функции: распределительную, регулирующую и контрольную.

По субъектам  заемных отношений различают: займы, размещаемые центральными органами управления; займы, размещаемы территориальными органами управления, коммерчески структурами. 

• По месту размещения: внутренние; внешние. 

• По возможности  обращения на рынке: рыночные; нерыночные (выпускаются с целью мобилизации  средств крупных инвесторов, например, страховых компаний, банков). 

• По сроку: краткосрочные (до года) (векселя); среднесрочные (от 1 до 5 ) (облигации); долгосрочные (> 5 лет, но не более 30). 

• По обеспеченности долговых обязательств: закладные, обеспеченные конкретным залогом (например, зданием  администрации); беззакладные, когда  обеспечением служит все имущество  данного органа управления. 

• По способу выплаты дохода различают выигрышные облигации; процентные; с нулевым купоном (т.е. продажа со скидкой (дисконтом).

• В зависимости  от метода определения дохода: долговые обязательства с твердым доходом: с плавающим доходом. 

• В зависимости  от обязанности заемщика соблюдать сроки погашения различают: обязательства с правом долгосрочного погашения; без права долгосрочного погашения. 

• В зависимости  от варианта погашения задолженности  различают: погашение единовременным платежом; частями: в том числе равными долями; возрастающими; снижающимися долями.

1.2 Задачи бухгалтерского  учета заемных средств

 

Организация для  формирования хозяйственных средств  может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др.

Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды долговых обязательств, оформляющих заемные отношения:

·         кредитный договор;

·         договор займа;

·         товарный и коммерческий кредит (как особые разновидности заемных отношений).

По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства организации-заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и проценты.

Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Для получения кредита и заключения кредитного договора организация представляет в банк заявление на получение кредита. К заявлению прилагаются баланс организации, технико-экономическое обоснование потребности в кредите, бизнес-план и др., также указываются возможные способы обеспечения исполнения обязательств по кредиту. В случае согласия банка на выдачу кредита организация составляет кредитный договор по установленной банком форме.¹

Проценты за пользование кредитом, порядок и  сроки их выплаты устанавливаются  банком и отражаются в кредитном  договоре.

Основными способами  обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору являются залог, поручительство, банковская гарантия.

Кредитор вправе отказаться от представления заемщику предусмотренного кредитным договором  кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, из которых  возникает невозможность возврата ссуды.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, предметом договора займа могут  быть денежные средства и/или вещи, определенные родовыми признаками.

Договор займа  заключается в письменной форме  в случаях, когда заимодавцем  является юридическое лицо. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей заемщику.

Договоры займа  могут быть процентными или беспроцентными.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок и в порядке, предусмотренные  договором займа. Если срок возвращения займа не определен договором, сумма займа должна быть возвращена заимодавцу в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.

В соответствии с ГК РФ договорами, исполнение которых  связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, объединенных родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).²

Организация может  осуществлять привлечение заемных  средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств  являются:

·         правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;

·         контроль за поступлением и погашением заемных средств;

·         правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;

·         правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;

·         проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;

·         формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств.

1.3 Учет задолженности по полученным кредитам и займам

 

Учет заемных  средств в виде кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 02.08.01 г. № 60н.

Согласно ПБУ 15/01 основная сумма долга по полученному кредиту (займу) учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. Организация-заемщик должна принимать к бухгалтерскому учету данную задолженность в момент фактической передачи денег или других ценностей и отражать ее в составе кредиторской задолженности.