Аудит учета кредитов, ссуд и займов

В результате проекта  по созданию системы внутреннего  контроля управленческие консультанты IBS предоставляют клиенту:

• подробный отчет о степени надежности системы внутреннего контроля и ее соответствия  принятым в деловой практике стандартам;
• программу развития системы внутреннего контроля, содержащую рекомендации  по повышению ее надежности и эффективности.

При необходимости  также может быть разработана  корпоративная Политика в области  внутреннего контроля и проведены мероприятия для  ее внедрения во внутреннюю среду организации.¹³

2.4 План и программа аудиторской проверки учета кредитов, ссуд и займов

Для организации  проведения аудита и определения  необходимого бюджета времени аудитору необходимо разработать план и программу проверки. План проверки включает следующие показатели: период проведения проверки, исполнители проверки, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности, планируемые виды работ. На основе плана проверки осуществляется разработка программы аудита. В ней содержится перечень источников аудиторских доказательств, определяется порядок проведения тестов системы внутреннего контроля и аудиторских процедур. В программе аудита необходимо предусмотреть проведение аналитических процедур, учесть степень автоматизации обработки учетной информации, определить приемы и методы проверки.

Особое место  в программе занимает:

• выделение  трех взаимосвязанных аспектов аудита кредитных

операций и  займов — учетного, налогового и  управленческого;

• планирование проверки кредитных операций и займов;

• процедуры, которые  бы подтверждали надежность системы  внутреннего контроля за правильностью  оформления и учета кредитных операций и займов: обязательность тестирования системы внутреннего контроля, которое либо может быть первым этапом аудиторской проверки, либо проводится на этапе планирования и подготовки аудита.

Выводы аудитора, документально подтвержденные и  отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для  составления отчета и основанием для формирования объективного мнения аудитора.

В целях разработки эффективного подхода к аудиту заемных  средств на стадии планирования аудитор  должен оценить систему внутреннего  контроля. Эта оценка подтверждается или корректируется при проведении аудиторских процедур по существу. Для определения критериев оценки результатов на стадии планирования, характера и объема проводимых аудиторских процедур при составлении программы аудита заемных средств необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск по аудируемому разделу.

Под уровнем  существенности понимается предельное значение ошибки показателя в бухгалтерской (финансовой) отчетности, способное повлиять на мнение аудитора относительно достоверности и полноты информации, а также на форму и содержание аудиторского заключения.¹⁴

Уровень существенности определяет степень аудиторского риска. Эти два компонента позволяют выявить объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур по кредитам и займам и уточнить аудиторский риск. Система внутреннего контроля заемных средств изучается аудитором прежде всего с позиции внутреннего контроля.

Аудитор должен получить ответы на следующие вопросы:

• подтверждается ли первичными документами начисление процентов по полученным кредитам и займам;

• подтверждается ли законность отнесения на расходы начисленных и уплаченных процентов по полученным кредитам и займам;

• оформляются  ли надлежащим образом пролонгированные кредиты и займы;

• какова регулярность проведения инвентаризаций и сопоставляются ли полученные результаты с данными бухгалтерского учета.

Для подтверждения  первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета на основе полученной информации аудитор может использовать заранее разработанные тесты (вопросники), по результатам которых уточняется оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной, полученной на стадии планирования.

Общий итог оценки подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как «низкая», «средняя» или «высокая». Оценка слабых мест системы внутреннего контроля помогает определить основные направления аудиторской проверки, т. е. сформулировать программу аудита заемных средств, включающую перечень конкретных аудиторских процедур, позволяющих получить необходимые аудиторские доказательства для обоснования достоверности или недостоверности данных по кредитам и займам.¹⁵

Кроме того, способствует уточнению выборки и позиций для про- ведения аудита заемных средств в соответствии с оценкой степени надежности системы внутреннего контроля и оказывает влияние на выбор методов проверки.

В программе  сосредоточиваются области аудита заемных средств с повышенным внутренним риском, т. е. области, которые являются ключевыми по риску документального оформления. Это позволяет аудитору оптимизировать процедуры по сбору аудиторских доказательств.

Программа аудиторской  проверки кредитных операций и операций по займам служит подробной инструкцией проверяющим, в процессе выполнения которой аудитор должен рассмотреть:

1) полноту отражения  в отчетности заемных средств;

2) документальное  подтверждение прав на полученные и используемые заемные средства;

3) правильность формирования расходов по оплачиваемым процентам и отражение их в учете и отчетности в соответствии I-принятой учетной политикой и действующим законодательном;

4) соответствие  отнесения всех расходов, связанных с получением и использованием заемных средств, к отчетному периоду;

5) порядок подготовки  и проведения инвентаризации, отражение в учете и отчетности ее результатов;

6) соблюдение  требований по составлению первичных документов и регистров бухгалтерского учета;

7) тождественность  данных аналитического, синтетического учета и отчетности;

8) проверку организации  налогового учета по заемным средствам, учета налога на прибыль;

9) выявление  нетипичных операций.

При проверке операций по кредитам и займам могут использоваться тесты, разрабатываемые аудиторской организацией. В процессе осуществления проверки и в зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. План и программа проверки должны быть оформлены документально.

 

 

2.5 Получение аудиторских доказательств

 

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор (далее  именуются - аудитор) должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Единые «требования  к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, установлены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства».

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности:

•    первичные документы;

• бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

•    письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица;

•    информация,   полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторские доказательства должны быть достаточными и надлежащего характера.

Достаточность   представляет   собой   количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является  качественной  стороной  аудиторских  доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания, с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу хозяйственных однотипных операций.¹⁶

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса  тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

•    аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности,  так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или хозяйственных однотипных операций;

•    характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;

•    существенность проверяемой  статьи  финансовой (бухгалтерской) отчетности;

•  опыт,  приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

• результаты  аудиторских процедур,  включая возможное  обнаружение  недобросовестных действий или ошибок;

•    источник и достоверность информации.

Аудиторские доказательства могут быть:

•    внутренними (получены  от экономического субъекта);

•    внешними (получены от третьих лиц);

•    смешанными (получены от экономического субъекта, но подтверждены третьими лицами).

Надежность аудиторских  доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а  также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств необходимо исходить из следующего:

•   аудиторские  доказательства,  полученные  из  внешних источников (от третьих лиц), более надежны,  чем доказательства,  полученные из внутренних источников;

• аудиторские доказательства,  полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

•   аудиторские доказательства,  собранные непосредственно  аудитором,  более надежны,  чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

•    аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.¹⁷

Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Однако сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры.¹⁸

При наличии серьезных  сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих  документах в форме записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также в форме бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Они используются при составлении аудиторского заключения и отчета.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

• финансово-бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма №  1),  отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложение к балансу (форма № 5);
• бухгалтерские регистры (учетные и контрольные): журналы-ордера,   Главная  книга,   журнал  хозяйственных операций, кассовая книга, расчетно-платежные  ведомости  по заработной  плате и  т.  д., оборотные, сальдовые и шахматные ведомости;
• первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
• статистическая  отчетность;
• отчетность по взносам во внебюджетные фонды;
• отчетность по налогообложению;
• уставные документы, договоры, приказы и другие административные документы;
• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;
• устные  высказывания  сотрудников  экономического субъекта и третьих лиц;
• результаты сопоставления одних документов экономического  субъекта с другими,   а  также сопоставления документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
• результаты  инвентаризации;
• разъяснения руководства проверяемого субъекта в устной и письменной форме.