Аудит учета кредитов, ссуд и займов

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору организации  величина процентов, признаваемых расходом, принимается в размере ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 % — по долговым обязательствам в иностранной валюте.⁸

1.5 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности по учету заемных средств

 

В составе информации об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо наличие как минимум следующих данных:

• о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность;
• о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
• о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

По первому элементу учетной политики организация может выбрать один из следующих способов:

• перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность не производится;
• перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность производится (в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата задолженности остается 365 дней).

По второму  элементу учетной политики организация  может выбрать один из следующих способов:

• дополнительные затраты предварительно учитываются в составе дебиторской задолженности с последующим отнесением их' в состав прочих расходов в течение срока погашения заемных обязательств;
• дополнительные расходы включаются в текущие расходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

По третьему элементу учетной политики организация может выбрать один из следующих способов:

• доходы от временного вложения заемных средств принимаются к учету в случае снижения цен на строительные материалы и оборудование;
• доходы от временного вложения заемных средств принимаются к учету в случае задержки выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями;
• доходы от временного вложения заемных средств принимаются к учету по другим аналогичным причинам.

В бухгалтерской  отчетности организации должна отражаться информация:

• о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;
• о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
• о сроках погашения основных видов займов, кредитов и других заемных обязательств;
• о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов;
• о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

В бухгалтерском  балансе сумма задолженности  по полученным кредитам и займам должна отражаться с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.⁹

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА КРЕДИТОВ, ССУД И ЗАЙМОВ

2.1 Цели и  задачи аудита учета кредитов, ссуд и займов

Становление рыночной инфраструктуры способствовало возникновению в России новой сферы предпринимательской деятельности - аудита.

В первооснове аудиторская деятельность представляет собой процесс проверки аудиторами (аудиторскими фирмами и  товариществами) правильности ведения  бухгалтерского учета, осуществляемого экономическими субъектами.

В общем смысле аудит можно определить как независимую финансовую и  бухгалтерскую проверку хозяйствующих  субъектов с целью объективной  оценки их финансового положения, достоверности  представляемой отчетности, а также  соблюдения законодательства, в первую очередь налогового.¹⁰

Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;
• составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности;
• оценка активов и пассивов экономического субъекта;
• консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;
• обучение;
• и др.

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

Основной целью аудитора при  проверке операций с основными средствами является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита учета кредитов и займов - проверка соблюдения нормативно-правовых актов учета кредитов и займов, а также правильности ведения бухгалтерского учета кредитов и займов.

Задачи аудитора:

1. Проверяя правильность  учета кредитов и займов, аудитор должен проверить

наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету кредитов и займов;

соответствие показателей  аналитического учета по счету с  записями в Главной книге и  бухгалтерском балансе на одну и  ту же дату.

2. При проверке аудитор должен проверить:

своевременность и точность отражения операций в бухгалтерских  документах;

правильность начисления различных налогов.

2.2 Внешние и внутренние источники информации при проведении аудиторской проверки учета кредитов, ссуд и займов

 

В практике аудиторской  деятельности, как и  в  нормативных  документах, различают  внешний  и  внутренний,  обязательный   и   инициативный   аудит.

Внутренний  аудит является неотъемлемым и  важным  элементом  управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникла на крупных  предприятиях в связи с тем, что верхнее  звено  руководства  не  занимается  повседневным контролем  деятельности  организации  и  низших   управленческих   структур.¹¹

Внутренний  аудит  дает  информацию  об  этой  деятельности  и  подтверждает достоверность  отчетов  менеджеров.  Внутренний  аудит   необходим   главным образом для  предотвращения  потери  ресурсов  и  осуществления  необходимых изменений внутри предприятия.

    Определенные  функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские  группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиняющихся главному бухгалтеру  или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире  и  включают в себя:

• контроль за состоянием активов и недопущение убытков;
• подтверждение точности  информации,  используемой  руководством  при принятии решений;
• подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
• анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
• оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

    На  основании вышеизложенного можно  дать определение внутреннего  аудита:

    Внутренний  аудит  –  проводится  штатными  аудиторами  –   работниками  предприятия, которые подчиняются  руководителю  предприятия.  Главная  задача внутреннего аудита – осуществление  постоянного  контроля  за  расходами  на предприятии и выработка мер по их снижению.

Аудит хозяйственной  деятельности – систематический  анализ хозяйственной деятельности организаций, проводимый для определения целей. Этот вид аудита иногда  называют  аудитом   эффективности   работы   или   административного управления и организации.

    При   аудите  хозяйственной  деятельности   предполагается   объективное  обоснование и всесторонний анализ  всех видов деятельности. Этот  вид  аудита преследует 3 цели:

    1. оценка  эффективности управления;

    2. выявление  возможностей улучшения хозяйственной  деятельности;

    3.  внесение  рекомендаций,  касающихся  улучшений   деятельности   или дальнейших действий.

    Внешний  аудит проводится аудиторской  фирмой (аудитором)  на  договорной  основе с экономическим субъектом  с целью  объективной  оценки  достоверности состояния  бухгалтерского   учета   и   отчетности,   а   также   подготовки рекомендаций  по  улучшению финансового положения предприятия,  повышению эффективности его   деятельности,   изыскание   неиспользованных   резервов производства. Внутренний и внешний аудит дополняют друг  друга и в то  же время имеют существенные различия.

    В  зависимости от поставленных целей, аудиторские проверки различают  по содержанию рассматриваемых вопросов, глубине, составу и объему  привлекаемой к  анализу  информации  –  это  Аудит  на  соответствие  требованиям,  Аудит финансовой отчетности  и  специальный  аудит, Обязательный  и  инициативный аудит, Первоначальный и согласованный аудит.¹²

2.3 Оценка системы внутреннего контроля

 

Система внутреннего  контроля – это совокупность организационных  структур, политик, процедур и действий сотрудников организации, направленных на минимизацию рисков и обеспечение достижения ее целей.

Результаты  оценки системы внутреннего контроля позволяют менеджменту и собственникам  бизнеса:

• получить структурированное понимание того, в какой степени они могут быть уверены в способности организации достигать стоящие перед ней цели;
• обоснованно определить направления и задачи необходимых изменений в бизнес-процессах и инфраструктуре организации;
• создать основу для внедрения лучшей практики в области внутреннего контроля, управления рисками и корпоративного управления.

Проведение  оценки системы внутреннего контроля необходимо:

• при принятии решений о начале любых проектов по изменению процессов управления (внедрение новых информационных технологий, оптимизация и реинжиниринг бизнес-процессов,  изменение учетных систем, реорганизация структуры и т.д);
• как начальный этап деятельности по обеспечению надежности и эффективности системы внутреннего контроля (в том числе, с целью соответствия требованиям регулирующих органов зарубежных и российских финансовых рынков и повышения привлекательности бизнеса для  инвесторов)

В ходе оценки системы  внутреннего контроля выполняются  следующие работы:

• На первом этапе разрабатывается структура (модель) системы внутреннего контроля (далее – СВК) организации и определяются критерии для оценки надежности и эффективности ее элементов. Структура СВК и критерии оценки основываются на принятых в мировой практике стандартах в области внутреннего контроля и учитывают специфику организации.
• На втором этапе осуществляется сбор и обработка информации о текущем состоянии СВК, в том числе с использованием применяемых во внутреннем аудите методов, таких как интервью с сотрудниками компании, изучение внутренних документов, анализ достигнутых результатов, изучение бизнес-процессов. Ключевым  элементом этапа является проведение идентификации, оценки и приоретизации рисков организации.
• На заключительном этапе проводится оценка полученной информации на предмет соответствия элементов СВК установленным критериям, и разрабатываются рекомендации по повышению их надежности и эффективности.