Аудит учета кредитов, ссуд и займов

Наиболее ценные доказательства аудитор получает при исследовании хозяйственных операций.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников, и разные по форме представления. При противоречивости доказательств, полученных из разных источников, аудитор должен использовать дополнительные процедуры.

Для получения аудиторских  доказательств наиболее часто используются следующие аудиторские процедуры (методы):

• проверка математических (арифметических) расчетов проверяемого экономического субъекта;

•   инвентаризация  -  прием, позволяющий получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта;

•   проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций (контроль над учетными работами, выполняемыми бухгалтерией организации);

•  подтверждение в письменной форме от независимой третьей стороны о реальности сальдо на счетах учета (в виде ответа на запрос от имени руководства  экономического  субъекта  или  от  имени аудиторской организации);

•   устный опрос персонала,  руководства экономического  субъекта   и   независимой  третьей   стороны (оформляются  в  виде  протоколов  или  краткого конспекта);

• инспектирование (проверка документов) - аудитор (аудиторская организация) должен удостовериться в реальности определенного документа;

• прослеживание - процедура, в процессе которой аудитор (аудиторская  организация) проверяет первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается, что соответствующие хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете правильно или неправильно;

• аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором (аудиторской организацией) информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин ошибок (искажений).¹⁹

2.6 Проверка правильности учета кредитов, ссуд и займов

 

Аудиторы в  первую очередь должны проверить соответствие информации по кредитам,  отраженной в бухгалтерской отчетности, данным главной книги по соответствующим счетам.

Входе аудита  проверяется соблюдение  учетного принципа непротиворечивости информации, т.е. сальдо и обороты  по счетам синтетического учета должны совпадать сальдо  и оборотами  по счетам аналитического учета по видам кредитов, по кредиторам и отдельным  кредитам  и в полном объеме должны быть перенесены  из регистров  бухгалтерского учета в главную книгу и бухгалтерскую отчетность.

Анализируя  договоры, аудитор устанавливает, предусматриваются  ли в них: цель кредитования, сроки  выдачи и возврата кредита, порядок  и условия выдачи и погашения  кредита, формы обеспечения обязательств; процентные ставки, порядок  и сроки уплаты процентов; обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита; перечень документов  и периодичность их представления банку; другие условия.

Для установления целевого использования кредитных  средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированные в кредитном договоре, и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, накладными, платежными поручениями, приходными ордерами и др. ²⁰

Для проверки своевременности  возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров  и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения, а так же погашения кредитов, и возникшие отклонения.

Проверяются суммы  задолженности по кредитам по балансу на каждую отчетную дату с данными аналитического учета. Причем  следует обратить внимание, что задолженность по кредитам должна отражаться  с учетом  начисленных, но не  выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.

В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета кредитов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам и сальдо по соответствующим субсчетам счетов 66 «Расчеты по краткосрочным займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным займам», а также сравниваются корреспонденции счетов.

Приступая к  проверке заемных средств, аудитор  должен подобрать необходимые процедуры (методы) проверки, наиболее соответствующие  организационной структуре, технологическим  процессам аудируемого лица.

В ходе проверки  аудитор обращает внимание на  правильность оформления договора займа, своевременность и правильность  отражение в учете операций по полученным займам и кредитам, включая начисление и перечисление процентов, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам.

При изучении договоров  займа аудиторам следует  обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие  залога, размеры процентов и порядок  их уплаты.²¹

Так же проверяется  соблюдение учетного принципа  непротиворечивости информации, т.е. сальдо и обороты  по счетам синтетического учета должны совпадать с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета по видам кредитов и займов, по кредиторам и отдельным  кредитам и в полном объеме должны  быть перенесены  из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность.

2.7 Типичные ошибки и нарушения в учете кредитных операций и займов

На основе полученных в ходе исследований доказательств  аудитор должен проанализировать все  отклонения и замечания, собранные за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета кредитов и займов нормативным актам. Ошибки, обнаруженные в процессе аудита, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, что приводит к искажению суммы в бухгалтерском и налоговом учете.²²

Все нарушения  должны быть систематизированы таким  образом, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого  показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения о достоверности статьи по долгосрочным и краткосрочным обязательствам, в том числе по кредитам и займам в бухгалтерской отчетности (форма № 1 «Баланс»).

Типичные ошибки и нарушения в учете кредитных  операций и

займов:

• отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения;
• отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;
• отсутствие договора займа или составление его с нарушениями

Гражданского  кодекса Российской Федерации, использование  счетов, не предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций:

• неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета;
• нарушение принципов оценки имущества;
• нарушение принципов формирования финансовых результатов;
• несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;
• отражение курсовых разниц по кредитам и займам в иностранной валюте с нарушением действующего законодательства;
• использование кредитов и займов в иностранной валюте нецелевым способом;
• пересчет задолженности по кредитам и займам в иностранной валюте не производится на дату составления отчетности;
• неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам;
• неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам;
• неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по кредитам, полученным на приобретение основных средств и нематериальных активов.

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В рассмотрении данной  темы была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу.

В учетной политике предприятия  представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

Был рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся  в  определении его стратегии  и тактики;  составлении общего плана аудиторской проверки;  разработке аудиторской программы; определении объема конкретных аудиторских процедур;  оценке объема аудиторской проверки.

Особое внимание было уделено аудиторской  проверке и  отражению в учете  хозяйственных операций по учету  кредитов и займов.

Приведен перечень типовых  и наиболее часто встречающихся в практике нарушений по учету кредитов и займов связанных с:  отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения; включением в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены;  нарушением принципов оценки имущества;  некорректным применением льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов; нарушением принципов формирования финансовых результатов для целей налогообложения; нарушением принципов формирования финансовых результатов, а также обстоятельства, позволяющие выявить данные нарушения.

 

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных Законом РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N6-ФКЗ и от 30.12.2008 N 7-ФКЗ). Дата обращения:  09.09.2010
2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532)
3. Российская Федерация ФЗ Аудиторской деятельности. Принят Государственной Думой 13 июля 2001 года Одобрен Советом Федерации 20 июля 2001 года (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 N 164-ФЗ,  от 30.12.2001 N 196-ФЗ, от 30.12.2004 N 219-ФЗ,  от 02.02.2006 N 19-ФЗ)
4. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» 
5. Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов.М.: Вершина, 2003
6. Макарова Л.Г. Проблемные вопросы планирования аудита ("Аудиторские ведомости", N 3, март 2002 г.) (5;26)
7. Михалычева Ю., Васильева М., Мешалкин В. и др. Займы и кредиты: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет // Семенов В.М., Асейнов С.А. Финансовые термины: краткий словарь. - М.: Финансы и статистика, 2006, 385 с.
8. Парушина Н.В. Кредиты и займы // Бухгалтерский учет. – 2003.-№1
9. В. В. Скобара, О. Л. Островская и др. под ред. В. В. Скобара. Аудит: учеб. для вузов — М.: Просвещение, 2005. - 479 с.
10. Сотникова Л.В. Аудиторская проверка учета кредитов и займов. М.:ЮНИТИ, 2004г.
11. Слатецкая Н.Ю. Планирование аудиторской провеки. "Аудиторские ведомости", N 10, 2004 г.
12. Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. – М.: Главбух, 2003
13. Справочная система «Гарант»
14. Справочная система «Консультант»
15. Электронная энциклопедия «Википедия»
16. Электронная система «Яндекс»

¹ Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов.М.: Вершина, 2003

² Парушина Н.В. Кредиты и займы // Бухгалтерский учет. – 2003.-№1

³ Сотникова Л.В. Аудиторская проверка учета кредитов и займов. М.:ЮНИТИ, 2004г.

⁴ Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов.М.: Вершина, 2003

⁵ Парушина Н.В. Кредиты и займы // Бухгалтерский учет. – 2003.-№1

⁶ Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. – М.: Главбух, 2003

⁷ Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. – М.: Главбух, 2003

⁸ Справочная система «Гарант»

⁹ Михалычева Ю., Васильева М., Мешалкин В. и др. Займы и кредиты: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет // Семенов В.М., Асейнов С.А. Финансовые термины: краткий словарь. - М.: Финансы и статистика, 2006, 385 с.

¹⁰ Сотникова Л.В. Аудиторская проверка учета кредитов и займов. М.:ЮНИТИ, 2004г.

¹¹ Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. – М.: Главбух, 2003

¹² Слатецкая Н.Ю. Планирование аудиторской провеки. "Аудиторские ведомости", N 10, 2004 г.

¹³ Сотникова Л.В. Аудиторская проверка учета кредитов и займов. М.:ЮНИТИ, 2004г.

¹⁴ Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. – М.: Главбух, 2003

¹⁵ Справочная система «Консультант»

¹⁶ В. В. Скобара, О. Л. Островская и др. под ред. В. В. Скобара. Аудит: учеб. для вузов — М.: Просвещение, 2005. - 479 с.

¹⁷ Справочная система «Консультант»

¹⁸ В. В. Скобара, О. Л. Островская и др. под ред. В. В. Скобара. Аудит: учеб. для вузов — М.: Просвещение, 2005. - 479 с.

¹⁹ Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов.М.: Вершина, 2003

²⁰ Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов.М.: Вершина, 2003

²¹ Сотникова Л.В. Аудиторская проверка учета кредитов и займов. М.:ЮНИТИ, 2004г.

²² В. В. Скобара, О. Л. Островская и др. под ред. В. В. Скобара. Аудит: учеб. для вузов — М.: Просвещение, 2005. - 479 с.