Учет кредитов и займов

 

    В качестве обеспечения по кредиту  может выступать поручительство. По договору поручительства поручитель поручается перед кредитором должника за выполнение им своего обязательства (частично или в полном объеме - в зависимости от условий договора). То есть поручитель отвечает перед кредитором за нарушение обязательства должником. За это поручитель получает вознаграждение.

    Рассмотрим  порядок отражения сумм по договору поручительства в бухгалтерском  учете ООО «Евромет». По кредитному договору от 13.11.2009 года поручителем выступало ООО «Свет», таблица 2.5.

Таблица 2.5

    Отражение расходов на привлечение поручителя в бухгалтерском учете

    ООО «Евромет»

 

    Рассмотрим  ситуацию по отражению в бухгалтерском учете операций в случае, если должник задерживает выплату долга.

    В случае просрочки  погашения делового обязательства, сумма обязательства  должна быть отражена в составе просроченной кредиторской задолженности на субсчете 66.3 «Краткосрочные займы в рублях». В этом случае погашение займа должен произвести поручитель (таблица 2.6).

Таблица 2.6

    Отражение операций у должника при погашении долга поручителем

 

    В качестве обеспечения обязательств может также выступать залог, предоставленный должником или третьим лицом. Рассмотрим порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете ООО «Евромет».

    При передаче имущества в залог, право собственности на заложенное имущество сохраняется за залогодателем, поэтому оно учитывается у залогодателя на отдельном субсчете. Одновременно это имущество выступает гарантией того, что должник исполнит свои обязательства перед кредитором. Поэтому одновременно это имущество отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» в оценке, предусмотренной договором о залоге.

    Так как при передаче имущества в  залог не происходит смены собственника, то, операция по передаче имущества в залог (даже если оно фактически передается залогодержателю в соответствии с условиями договора залога) не является реализацией.

    Предмет залога по требованию кредитора подлежит страхованию. Расходы по страхованию предмета залога несет залогодатель или заемщик.

    Условия кредитования: ООО «Евромет» 30.04.2009 года заключило кредитный договор, согласно которому банк представил организации кредит в размере 1 500 тыс. руб. сроком на 6 месяцев под 24 % годовых. Кредитный договор был заключен на условиях передачи в залог автомобиля Lexus модели GX 40 WD 2002 года выпуска (остаточная стоимость которого составляет 1 800 тыс. руб.), принадлежащего организации ООО «Евромет» на праве собственности. Договор залога заключен на тот же срок, что и кредитный договор (6 месяцев) в оценке, равной сумме кредита с причитающимися процентами.

    Проценты, которые причитаются банку за пользование заемными средствами, составят 180 тыс. руб., следовательно, стоимость заложенного имущества по договору залога должна составлять не менее 1 680 тыс. руб. С учетом примененного банком дисконта залоговая стоимость автомобиля Lexus была принята равной этой сумме.

    В соответствии с гражданским законодательством  залогодатель застраховал предмет залога на сумму остаточной стоимости автомобиля. Размер страховой премии составил 5 тыс. рублей. Страховая премия перечислена страховой организации в полном размере в апреле.

    В бухгалтерском учете ООО «Евромет» данные операции отражены следующим образом (таблица 2.7)

     Таблица 2.7

    Отражение операций по обеспечению кредита залогом в бухгалтерском учете ООО «Евромет»

 

    В целях налогообложения прибыли  согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы  в виде процентов по долговым обязательствам любого вида признаются внереализационными расходами.

2.3. Бухгалтерский учет  расчетов по договорам  займа

    В условиях экономического кризиса в  целях мобилизации денежных средств и сокращения кассовых разрывов, особую актуальность приобретает привлечение средств по  договорам займа. Займы предоставляются организации на возвратной основе. В настоящее время ООО «Евромет» реализует высокозатратный инвестиционный проект, поэтому руководство фирмы приняло решение, что для пополнения оборотных средств организации проще и выгоднее получить заем от учредителя, чем в банке (из - за высокой процентной ставки по банковским кредитам).

    В марте 2010 года учредитель Антонов В.А. передал ООО «Евромет» денежные средства в размере 400 тыс. руб. безвозмездно. Данные денежные средства отражены в бухгалтерском учете ООО «Евромет» в составе прочих доходов (таблица 2.8).

    Таблица 2.8

    Отражение безвозмездной передачи денежных средств  в бухгалтерском учете 

    ООО «Евромет»

 
 

      Доля учредителя Антонова В.А.  в уставном капитале менее 50 процентов, поэтому денежные средства согласно п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) учитываются в составе внереализационных доходов. Между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает разницы в порядке формирования прибыли.

    Займы от учредителя предоставлялись ООО «Евромет» в 2009 году. Для целей бухгалтерского учета суммы полученного займа не признаются доходом организации, так же как и сумма, направленная на погашение займа, не признается расходом (п. 2 ПБУ 9/99, п. 3 ПБУ 10/99).

    Организацией  был заключен договор займа 03.01.2009 года на сумму 100 тыс.рублей, и процентной ставкой 20 процентов годовых, срок возврата  03.03.2009 г. Денежные средства в размере 100 тыс. руб. поступили в кассу предприятия в день заключения договора. Сумма займа в день его фактического поступления в кассу ООО «Евромет» отражена записью по кредиту счета 66 (таблица 2.9). Наличные деньги, принятые в кассу организации, были сданы в банк для последующего зачисления на счет организации, в соответствии с п. 2.2 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П.

    Таблица 2.9

    Отражение получения займа от физического  лица в бухгалтерском учете

    ООО «Евромет»

 

    Расходы по займу отражаются в бухгалтерском учете ООО «Евромет» обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008). Указанные проценты для организации являются прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008). Они начисляются со дня зачисления денежных средств на расчетный счет организации-заемщика по день их возврата заимодавцу. С сумм выплаченных физическим лицам процентов по займу организацией  удерживается НДФЛ по ставке 13%.

    Сумму причитающихся процентов по договору займа от 03.01.2009 года за минусом исчисленного налога на доходы физических лиц ООО «Евромет» перечислило на расчетный счет Керсанова А.Л.

    Порядок отражения расходов в виде процентов по договору займа от физического лица в бухгалтерском учете ООО «Евромет» представлен в таблице 2.10. 

    Таблица 2.10

    Отражение процентов по договору займа в  бухгалтерском учете ООО «Евромет»