Учет и аудит продажи товаров, услуг

                       Дебет 50, 51 Кредит 45   

    3.  Списаны реализованные товары

                       Дебет 46  Кредит 45   

    4. Начислен бюджету  НДС  на реализованные товары:

                        Дебет 46 Кредит    68

После записей 2а и 3 кредитовое сальдо счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" показывает торговую надбавку, относящуюся к реализованным товарам (валовой доход от реализации товаров).

Если результатом реализации товаров является убыток, то после записей 2 и 3 счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" имеет дебетовое сальдо, показывающее сумму убытка.

Если реализация определяется по моменту отгрузки, то она отражается в учете (кредит счета 46) на основании документов на отгрузку.

Система записей по учету реализации товаров, когда моментом реализации является отгрузка, показана в таблице.

СХЕМА КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ ПО УЧЕТУ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ПО ДОГОВОРУ ПОСТАВКИ, ЕСЛИ МОМЕНТОМ РЕАЛИЗАЦИИ ЯВЛЯЕТСЯ ОТГРУЗКА

1.                  Отгрузка покупателю товаров (на продажную стоимость)

                        Дебет  62  Кредит   46

       Отгрузка покупателю тары

                         Дебет 62   Кредит  41-3

2.                  Списаны реализованные товары

                           Дебет 46   Кредит 41-1

3.                  Начислен бюджету НДС на реализованные товары

                            Дебет  46 Кредит    68

4.                  Поступили деньги от покупателя за отгруженные товары и тару

                             Дебет 50,51  Кредит   62

Порядок учета операций по реализации товаров за наличный расчет при использовании продажных цен в качестве учетных показан в таблице.

СХЕМА КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ ПО УЧЕТУ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ЗА НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ ПО ДОГОВОРУ РОЗНИЧНОЙ КУПЛИ - ПРОДАЖИ

Списание реализованной торговой надбавки, если учет ведется по продажным ценам, отражается записью

Д   сч. 42   "Торговая наценка" - обычным способом

Д сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - способом "красное сторно".

При учете товаров по покупным ценам запись 4 необходимо делать на покупную стоимость товаров.

Если в торговой организации применяется натурально - стоимостная схема учета товаров (при использовании штриховых кодов, мягких чеков и т.д.), то запись 4 в течение месяца делается на основании информации о реализации конкретных товаров с конкретными покупными ценами.

Если в торговой организации применяется стоимостная схема учета товаров, то стоимость реализованных товаров по покупным ценам (Р) рассчитывается по формуле:

Р = Он + П - Ок ,

где Он - остаток товаров на начало периода;

П - поступление товаров за отчетный период;

Ок - остаток товаров на конец периода.

Поступление товаров за отчетный период определяют в сумме дебетового оборота счета 41 на основании приходных документов.

Остаток товаров в стоимостном выражении рассчитывают:

1) на основе описи материально ответственных лиц об остатках товаров в натуральных показателях;

2) бухгалтер проставляет в описи цены на каждое наименование товаров исходя из применяемого в организации способа оценки товаров. Запись 4 в этом случае делается по окончании отчетного периода.

2.3 Учет оказания услуг и доходов от их реализации

Информация о доходах и расходах организации от торговой деятельности обобщается на балансовом счете 90 «Продажи».

В бухгалтерском учете доходы и расходы делят на:

- доходы и расходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы и расходы.

Для Управления Федеральной почтовой связи по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югра торговля – это обычный вид деятельности. Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, то есть НДС, акцизов, экспортных пошлин). Расходом от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).

Доход от торговой деятельности в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение той выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется  в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товары перешло от организации к покупателю;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Согласно пункту 6 статьи 168 НК РФ при реализации товаров населению в розницу сумма НДС входит в цену этих товаров. Таким образом, цена товара складывается из цены товара, которую заплатили поставщику + величина торговой наценки + НДС с продажной стоимости товара.  Реализованный товар должен быть списан с бухгалтерского учета. В Управлении Федеральной почтовой связи по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югра товары списываются по методу средней себестоимости, что отражено в учетной политике организации, при чем ведется раздельный учет по ставке НДС 18% и 10%. По окончании каждого месяца определяется размер реализованного наложения в целом с применением специального расчета. Так как в Управлении Федеральной почтовой связи по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югра ведется суммовой учет товаров по продажным ценам, приведем алгоритм расчета реализованного торгового наложения (реализованных торговых надбавок).

Предположим, что в Управлении Федеральной почтовой связи по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югра остатка товара на начало дня на 01.03.2011 г. не было. За день в поступило 2 партии товара:

По ставке НДС 18% - 177000 руб. в т.ч. НДС 27000 руб.; по ставке НДС 10% на сумму 46200 руб. в т.ч. НДС 4200 руб. Сумма торговой надбавки по ставке НДС 18% = 42000 руб.; по ставке НДС 10% = 6300руб.

По ставке НДС 18% на сумму 106200 руб. в т.ч. НДС 16200 руб. Торговая надбавка составляет 20000 руб.

При поступлении товара в магазин бухгалтер сделает проводки:

Дебет 41.2 Кредит 60.1 – поступил товар от поставщика

- НДС 18% - (150000+100000)=250000 руб.

- НДС 10% - 42000 руб.

Дебет 19.3 Кредит 60.1 – (27000+4200+16200)=47400 руб. – отражен НДС;

Дебет 68.3 Кредит 19.3 - 47400 руб. – НДС предъявлен к вычету;

Дебет 41.2 Кредит 42– отражена торговая надбавка на поступивший товар

- НДС 18% - (42000+20000)=62000 руб.

- НДС 10% - 4200 руб.

Стоимость поступившего товара в продажных ценах

- НДС 18% - (250000+62000)=312000 руб.

- НДС 10% - (42000+4200) = 46200руб.

За день было продано товара на сумму 144000 руб.:

Дебет 50.1 Кредит 90.1 - отражена выручка от продажи товара:

- НДС 18% - 100000

- НДС 10% - 44000

Дебет 90.2 Кредит 41.2 – отражено списание проданного товара:

- НДС 18% - 100000

- НДС 10% - 44000

Определим сумму торговой надбавки, которая приходится на проданный товар:

Определим сумму торговой надбавки, которая приходится на 1 рубль продажной цены товара:

НДС 18% - (62000÷312000) = 0,2 или 20%

НДС 10% - (4200÷46200) = 0,09 или 9%

Определим сумму торговой надбавки в составе проданного товара:

НДС 18% - (100000×18%)=18000 руб.

НДС 10% - (44000×10%)=4400 руб.

Чтобы определить себестоимость проданного товара (стоимость проданного товара в покупных ценах), надо из стоимости этого товара в продажных ценах вычесть торговую надбавку, приходящуюся на проданный товар:

НДС 18% - (100000-18000)=82000 руб.

НДС 10% - (44000-4400)=39600 руб.

Бухгалтерия Управления Федеральной почтовой связи по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югра на сумму реализованной торговой надбавки делает сторнировочную запись Дебет 90.2 Кредит 42:

НДС 18% (-18000)

НДС 10%  (-4400)

Таким образом, себестоимость проданных товаров сформируется двумя проводками:

Журнал-ордер счета по субконто 41.2 за день будет выглядеть так: