Учет и аудит основных средств на примере ТОО «Испытатель»

Стоимость этого объекта  определяется по справедливой стоимости  полученного актива, которая в  свою очередь, равна стоимости обмениваемого актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств.

Таблица 6 - Поступление основных средств по товарообменной операции

Наименование хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отпущены МЗ по фактической себестоимости На договорную стоимость  На сумму НДС  12% Оприходовано ОС по договорной стоимости На сумму НДС 12% НДС  отнесен в зачет Проведен зачет  взаимной задолженности	7470 1210 1210 2410 3130 3130 3310	1350,1310, 1330 6280 3130 4110,3310 1420 1420 1210

 

Предприятие может самостоятельно сооружать объекты основных средств. Стоимость основных средств, произведенных  компанией, определяется на основе принципов  приобретения активов.

В стоимость строящегося  объекта включаются все необходимые  затраты (материалы; оплата труда; часть накладных расходов; оплата услуг архитекторов; расходы на страхование в период строительства; услуги адвокатов; проценты по кредитам, предоставленным на сооружение объекта в течение периода строительства; стоимость разрешения на строительство), а также услуги подрядчиков и затраты, необходимые для подготовки сооружаемого объекта к эксплуатации.

За каждый отчётный период составляется ведомость движения основных средств. Объекты основных средств  списываются с бухгалтерского баланса субъекта в результате: физического или морального износа; реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов, передачи другим субъектам основных средств в виде вклада в уставный капитал; безвозмездной передачи другим юридическим или физическим лицам, сдачи объекта в аренду; недостач, аварий, стихийных бедствий.

Таблица 7 - Поступление  основных средств в результате строительства

Наименование хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Подрядный способ Приняты   по   акту       строительно-монтажные   работы   по возведению здания на стоимость принятых к оплате работ по строительству объекта Закончено строительство: объект принят в эксплуатацию по акту о приемке в эксплуатацию	2930   2930   3310     2410	3310   3310   1030     2930
Хозяйственный способ Списаны материалы на строительство  Начислена з/плата рабочим, занятым в строительстве Произведены отчисления социального налога Начисление амортизации, занятых в строительстве  Получен с/ф. за потребленную электроэнергию для строительных нужд Списаны накладные расходы, относящиеся к строительным нуждам Закончено строительство, объект согласно акта о приемке в эксплуатацию введен	2930 2930 2930 2930   2930     2930   2410	1310, 1350 3350 3150   2420 8410   8410   2930

 

Списание с баланса основных средств оформляют "Актом на списание основных средств" (форма № ОС-3) и "Актом на списание автотранспортных средств" (форма № ОС-4) для всех видов автотранспортных средств, которые составляются в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у материально-ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей, полученных от списания основного средства. В акте дают характеристику списываемого объекта с описанием технического состояния, обоснованием нецелесообразности ремонта, указывают причину выбытия, определяют результат от ликвидации объекта. При списании объектов в следствии аварии, преждевременного износа или разукомплектования, к актам прикладываются документы, объясняющие причины их списания с указанием мер принятых к виновным. К ликвидации или разборке объекта приступают только после утверждения акта руководителем субъекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие ценности приходуются по ценам возможного использования или реализации. На основании акта на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии объекта в инвентарной карточке, описи инвентарных карточек, инвентарном списке основных средств по месту их нахождения или эксплуатации.

Таблица 8 - Реализации неиспользуемых в деятельности объектов

 

Содержание    операций	Сумма	Кор-ция счета
		Дт	Кт
Списывается остаточная стоимость реализованного объекта - а/м ЗИЛ	10000	7410	2410
Списывается начисленный  износ реализованного объекта а/м  ЗИЛ 164	54 000	2420	2410
Предъявлен к оплате счет покупателю за реализованное оборудование  На договорную стоимость  На сумму НДС 12%	86200.69 11206.08	1210 1210	6210 3130
Поступила в кассу  оплата за а/м ЗИЛ	100000	1010	1210
В  конце  года доход  от реализации а/м относится  на увеличение итогового дохода	86200.69	6210	5610
В конце года списываются  расходы по реализации, а/м на уменьшение итогового дохода	10000	5610	7410

 

Таблица 9 - Безвозмездная  передача (дарение) основных средств

Содержание  операций	Сумма	Кор-ция счета
			Дт	Кт
Списывается    остаточная   стоимость       безвозмездно    передаваемых компьютеров Детскому Дому	200 000	7410	2410
Списывается начисленный  износ передаваемых объектов	100 000	2420	2410
На сумму НДС  12% (от облагаемого оборота-балансовой стоимости) 200000*12%	26000	7210	3130

 

 

 

 

Таблица 10 - Вклад основных средств   в уставный капитал

Содержание хозяйственных операций	Сумма	Кор-ция счета
			Дт	Кт
Списывается остаточная стоимость гаража	222000	7410	2410
Списывается начисленный износ по передаваемому гаражу	118 000	2420	2410
Начислен доход от передачи гаража в счет вклада в  уставный капитал по  договорной стоимости	400 000	1280	6210
В конце года списывается  доход от передачи гаража на увеличение итогового дохода	400 000	6210	5610
В конце года списывается  сумма от передачи гаража на уменьшение итогового дохода	222 000	5610	7410

 

Таблица 11 - Выбытие основных средств в результате недостачи

Содержание  операций	Сумма	Кор-ция счета
		Дт	Кт
1	2	3	4
Установлена недостача основных средств на сумму начисленного износа	10 000	2180	2410
На балансовую стоимость, предъявленную к взысканию На сумму НДС 2340 (18000*12%) сторнируется НДС, ранее отнесенный в зачет Отсторнированная сумма  НДС относится на расходы	18000 2340 2340	2810 3130 7210	2410 1420 1420
Если виновный не установлен или судом отказано во взыскании	18000	7210	2180

 

 

 

 

 

 

Продолжение таблицы 11

Если виновный установлен и согласен, то в бухгалтерском  учете делают следующие проводки: На балансовую стоимость объектов  На сумму НДС  12% Погашение недостачи (через кассу, расчетный счет, удержанием и5 ч/платы)

18000 2340 20340

2150 2150 1030 1010 3350

3130 2150

 

По окончании отчетного  месяца бухгалтер на основании первичных  документов, актов на списание, накладных на реализацию оформляет реестр первичных документов по выбывшим основным средствам.

 

1.3 Учет амортизации  и износа основных средств

 

Основные средства, участвуя в течение длительного времени  в процессе производства, постепенно изнашиваются, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность.

Физический износ основных средств при использовании наступает  в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под влиянием природно-климатических условий (влажности, атмосферных осадков), вызывающих коррозию металлов, старение, гниение (естественная форма износа). В результате происходит утрата части первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств связан с техническим  прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства.

Совершенствование    техники    и    технологии    способствуют    удешевлению производства аналогичных действующих основных средств.

В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть  своей стоимости.

Таким образом, по мере того, как экономические выгоды, связанные с использованием основного средства, потребляются компанией, его балансовая стоимость уменьшается.

Стоимостное выражение  износа в виде систематического уменьшения амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы называется амортизацией. Необходимо очень серьезно подойти к определению срока полезной службы объекта основных средств.

Выделяют следующие  основные требования к амортизации  основных средств:

• амортизируемая     стоимость     объекта     должна     списываться     на протяжении срока полезной службы;
• используемый     метод     амортизации     должен     отражать     процесс потребления    компанией    экономических    выгод,    заключенных    в объекте;
• амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться расходом,   кроме   случаев,   когда   они   включаются   в   балансовую стоимость другого актива.

Необходимо помнить, что  есть объекты основных средств, по которым  не начисляется амортизация:

• земля;
• биологические активы;
• музейные ценности;
• памятники архитектуры;
• незавершенное капитальное строительство и другие. 
  Амортизация - стоимостное выражение износа.

Амортизация - объективный  процесс перенесения амортизируемой стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью  продукт, работы и услуги; использование специальных денежных средств - амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения для простого и расширенного производства основных средств (основного капитала).

Амортизационные отчисления производятся ежемесячно по каждому основному средству исходя из установленных единых норм амортизации.

Норма амортизации - это  отношение годовой суммы амортизационных  отчислений к среднегодовой стоимости  основных средств.

Начисление амортизации  по основным средствам, вновь введённым  в эксплуатацию, начинается, а по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода или последним месяцем, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг).

Начисление амортизации  не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки и в случае перевода основных средств на консервацию.

При начислении износа необходимо определить срок полезной службы и  их ликвидационную стоимость. Срок полезной службы и ликвидационная стоимость при необходимости могут пересматриваться с учетом производственных затрат, улучшающих состояние основного средства, что приводит к увеличению срока службы.

Факторами, влияющими  на исчисление величины амортизации являются первоначальная стоимость, ликвидационная стоимость и предполагаемый срок полезной службы. На практике, ликвидационная стоимость актива часто бывает незначительной, и поэтому не существенна при вычислении амортизационной суммы.