Учет и аудит основных средств на примере ТОО «Испытатель»

Разработочная таблица  свода сумм износа основных средств  служит основанием для определения  итоговой суммы амортизационных  отчислений за отчетный период и отнесения  ее с кредита счетов подраздела "Амортизация основных средств" в дебет соответствующих счетов (7110, 7210, 8410 и др.)

В учете основных средств существуют следующие методы оценки основных средств:

Текущая стоимость - стоимость  основных средств по действующим  рыночным ценам на определенную дату. В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость  основных средств за вычетом суммы  накопленной амортизации, по которой  актив отражается в учете и  финансовой отчетности.

Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость - стоимость запасных частей, лома, отходов  и других пенных материалов, возникающих  при ликвидации основных средств  в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования.

Амортизируемая стоимость  разность между первоначальной и  прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы, при этом:

1. Срок полезной службы это период, в течение которого предприятие предполагает  получение  экономической  выгоды   от  использования   основных средств;
2. Срок нормативной службы это период, в течение которого предприятие начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

Учет основных средств  ведется на активных инвентарных  счетах подраздела 2410 «Основные средства», в состав которого входят следующие синтетические счета: 2411 «Земля», 2412 «Здания и сооружения», 2413 «Машины и оборудование, передаточные устройства», 2414 «Транспортные средства», 2416 «Прочие основные средства», 2930 «Незавершенное строительство».

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить:

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия; их закрепление за материально ответственными    лицами    и    контроль    за    сохранностью    и    рациональным использованием;

- своевременное,   правильное   отражение  в   учете   сумм   начисленной амортизации;

- достоверный учет затрат по ремонту;

- своевременное   и   полное  проведение   инвентаризации   и   переоценки основных средств и отражение их результатов в учете;

- точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия основных средств.

 

1.2 Документальное оформление  по движению основных средств

 

Основные средства могут  поступать на предприятие в результате операций покупки, обмена, получения объектов от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездного получения от юридических и физических лиц, создания самим субъектом в результате строительства объекта.

Объект основных средств, который может быть признан в  качестве актива, должен быть оценен по фактическим затратам на приобретение Учетной политикой регламентируется порядок определения стоимости поступивших объектов по различным операциям.

Это является важным моментом, так как правильное оформление поступления  основных средств, определение первоначальной и ликвидационной (предполагаемая стоимость запасных частей, лома и отходов, образующихся в конце срока полезной службы) стоимости даст возможность бухгалтеру правильно начислять амортизацию.

При учете основных средств необходимо соблюдать правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступление основных средств, их внутреннее перемещение и выбытие; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования. Учет основных средств ведут по отдельным объектам в соответствии с присвоенными им инвентарными номерами, которые сохраняются за данными объектами на все время их нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Для этих целей каждому объекту основных средств открывают инвентарную карточку, которая является регистром аналитического учета.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим вновь поступившим основным средствам. Поступающие на предприятие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации, и оформляются в подотчет материально-ответственному лицу Актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № ОС-1), составленным в одном экземпляре па каждый объект в отдельности.

В Акте указывают первоначальную стоимость, включающую вес фактически произведенные необходимые затраты  по внедрению или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке невозмещенные налоги и сборы, затраты по доставке, монтажу, упаковке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению, сумму износа объекта (если объект ранее находился в эксплуатации), а также приводят заключение комиссии о его техническом состоянии. Полный пакет документов: Акт приемки-передачи основных средств с приложенными технической документацией, приходным ордером, накладной, счет-фактурой, утвержденный руководителем предприятия, передают в бухгалтерию, где на основании этих документов производятся соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств и вновь поступившему объекту присваивается новый инвентарный номер, после чего техническую документацию передают в технический отдел предприятия.

Внутреннее перемещение  основных средств из одного цеха в  другой, а также их передачу из запасов  в эксплуатацию оформляют накладной  на внутреннее перемещение (форма № ОС-2), составленной в двух экземплярах. Основные средства на предприятиях образуются в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений; приобретения передаточных устройств, машин, оборудования, транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели; безвозмездного поступления от других предприятий, приобретения в порядке долгосрочной аренды (после оплаты договорной стоимости); излишков при инвентаризации; при товарообменной операции; субсидий исполнительных органов власти. Поступление объектов основных средств по излишкам, обнаруженным в результате инвентаризации в бухгалтерском учете должно быть отражено таким образом (таблица 1):

Таблица 1 - Поступление  основных средств по результатам  инвентаризации

Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
При инвентаризации выявлены неучтенные основные средства	2410 2930	6280
Износ неучтенного ОС, определенного расчетным путем  исходя из технического состояния объекта	2410 2930	2420, 2430
Закрытие     в     конце    отчетного     периода    доходного счета подраздела «Итоговая  прибыль (итоговый убыток)»	6280	5610

 

Приобретение основных средств за счет правительственных  субсидий - это   правительственная   помощь   в   форме   передачи   ресурсов   в   обмен   на соблюдение определенных условий, связанных с деятельностью предприятия.

Правительственные субсидии, относящиеся к активам, в том  числе и не денежные субсидии должны быть представлены в балансе либо путем отражения субсидии в качестве дохода будущих периодов или путем ее вычитания для получения балансовой стоимости актива (таблица 2).

Таблица 2 - Поступление  основных средств в виде субсидий исполнительных органов власти

Наименование хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
Оприходованы    основные    средства,    полученные    в    виде субсидий	2410 2420	6230

 

Основные средства могут  быть безвозмездно переданы от государственных  органов, юридических или физических лиц в собственность предприятия  для их последующей эксплуатации и поддержания в надлежащем техническом состоянии на основании следующих документов: распоряжения, акта безвозмездной передачи, акта приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1), счета-фактуры.

Стоимость таких активов  оценивается экспертным путем или на основании документов на передачу (таблица 3).

Таблица 3 - Поступление  основных средств от безвозмездной  передачи

Наименование хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Безвозмездное поступление  основных средств от физических и юридических лиц На балансовую стоимость  На сумму износа, начисленную на день передачи	2410,2930   2410, 2930	6220   2420

 

Получение основных средств  для формирования уставного капитала, оформляется Актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № ОС-1) с приложением заявления учредителя о своем взносе в уставный капитал и протоколом собрания учредителей о приеме в уставный капитал доли одного (таблица 4).

Таблица 4 - Поступление  основных средств для вклада в  Уставный капитал 

Хозяйственная операция Наименование хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Объявлен уставный капитал	5110	5010,5020
Поступление основных средств  в счет оплаты акций, внесения вкладов (имущественных; взносов) в уставный капитал	2410,1310, 1350,1330, 1030,1010	5110

 

Фактическая стоимость  объекта основных средств включает покупную цену, в том числе импортные  пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее  состояние для использования его по назначению; любые торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.

Таблица 5 - Поступление  основных средств

Наименование хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит

 

 

 

Продолжение таблицы 5

С расчетного счета произведена  предоплата Оприходовано основное средство:  -На договорную стоимость  Погашение перечисленного  аванса Приобретение основных  средств; - в счет выданных  подотчетных сумм - в счет авансов  выданных - у дочерних, зависимых организаций и совместно контролируемых юридических лиц (с последующей оплатой) -у физических лиц  и организаций

2910   2410,2930 4110   2410, 2930 2410,2930     2410,2930 2410, 2930

1030   3310; 2910   1250 2910     4220,4110, 4240

 

В соответствии с п. 21 МСФО 16 объект основных средств может приобретаться в обмен или путем частичного обмена на объект основных средств другого типа.