Учет и аудит основных средств на примере ТОО «Испытатель»

 

Таблица 16 - Учет финансируемой аренды у арендатора

 

Содержание хозяйственных операций	Сумма	Кореспонденцияция счета
			Дт	Кт
Принято в финансируемую аренду здание столовой сроком на 5 лет на договорную стоимость здания	500000	1260	4150
На сумму НДС 12%	80000	1420	4150

 

 

Продолжение таблицы 16

Начислен арендный процент  по договору	100000	7310	4160
Перечислена арендная плата  в части погашения   стоимости  арендного имущества на сумму НДС 12%	400000 64000	4150 1420	1030 1030
Перечислена арендная плата  в части арендного процента	10000	4160	1030
Начислена амортизация  по принятому в аренду   объекту  за весь период аренды	400000	8410	2420
По итогам года (расходы)	100000	5610	7310

 

1.5 Инвентаризация и  переоценка основных средств

 

В целях обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности не реже 1 раза в год хозяйствующий субъект проводит инвентаризацию имущества и денежных обязательств.

Инвентаризация - это  проверка соответствия фактического наличия  имущества и обязательств данным бухгалтерского учета и получение точных данных о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств. Проведение инвентаризации обязательно:

-перед составлением  годового бухгалтерского отчета;

-при передаче имущества  предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также преобразования хозяйствующего субъекта;

-при    смене    материально-ответственного   лица   (на   день    приемки-передачи);

-при установлении  факта хищения  или злоупотреблений,  а также порчи ценностей - немедленно  по установлению фактов;

-в случае пожара или стихийных бедствий, вызванных экстремальными условиями, немедленно после их окончания;

-при     ликвидации     (реорганизации)     субъекта    перед     составлением ликвидационного  (разделительного) баланса;

-при   переоценке  основных  средств,   в  сроки,  определенные  учетной политикой предприятия.

До начала инвентаризации необходимо проверить наличие технической  документации - при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение  или оформление.

Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия из числа работников предприятия при обязательном участии представителей бухгалтерии, состав которой утверждается руководителем.

Комиссия производит осмотр объектов и заносит в "Инвентаризационные описи основных средств" полное их наименование, назначение, инвентарные номера и техническое состояние объектов.

Основные средства, которые  в момент инвентаризации находятся  вне предприятия (в дальних рейсах, морские и речные суда, автомашины, отправленные в капитальный ремонт, машины и оборудование), инвентаризируются   до   момента   временного   выбытия   их   из   предприятия.

Основные    средства,    непригодные    к    эксплуатации    и    не    подлежащие восстановлению, в инвентаризационный список не включаются.

Одновременно с инвентаризацией собственных средств проверяются основные средства, арендованные и находящиеся на ответственном хранении.

По этим объектам составляются отдельно по каждому хозяйствующему субъекту инвентаризационные описи, в  которых дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов в аренду или на ответственное хранение,

В них, кроме установленных  сведений, указывается наименование хозяйствующего субъекта, сроки аренды или хранения. Один экземпляр инвентаризационной описи высылается этим хозяйствующим субъектам.

Данные инвентаризационных описей заносят в "Сличительную ведомость  результатов инвентаризации основных средств" с включением только тех  объектов, по которым выявлены отклонения от учетных данных.

При установлении фактов недостачи или излишков основных средств инвентаризационная комиссия собирает письменные объяснения о причине расхождений у материально ответственных лиц.

Протокол заседания  комиссии утверждается руководителем  хозяйствующего субъекта не позднее 10 дней после окончания инвентаризации. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

В соответствии с МСФО 16 в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в  соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

В бухгалтерском учете  сумма переоценки увеличивает непосредственно  фактическую стоимость основных средств.

Износ,  начисленный   на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств (таблица 17).

Таблица 17 - Бухгалтерские  проводки по переоценке основных средств

Наименование хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
На сумму дооценки первоначальной стоимости основных средств	2410	5420
На   сумму   износа   основных   средств,    увеличенную  согласно дооценки	5420	2420-2430

 

 

Продолжение таблицы 17

Вся сумма переоценки переносится в момент выбытия  актива,       независимо       от       причины,       на       счет нераспределенного дохода

5420

5510

 

В соответствии с МСФО 16 по мере эксплуатации актива сумма  переоценки переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в  соответствии с применяемым методом начисления амортизации.

Для учета основных средств  в Типовом плане счетов бухгалтерского учета используются следующие счета:

• 2410 «Основные средства»;
• 2930 «Незавершенное строительство»;
• 2420 «Амортизация и обесценение основных средств»;

-  2430 «Убыток   от  обесценения   транспортных   средств»   (который следует учитывать на отдельном субсчете);

• 6210 «Доходы от выбытия активов»;
• 7410 «Расходы по выбытию активов».

 

1.6 Инвестиции в недвижимость

 

Финансовые инвестиции - это активы, используемые субъектом в целях получения дохода (например, процентов, роялти, дивидендов и арендной платы), прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды (например, в результате коммерческих сделок). К финансовым инвестициям также относятся инвестиции в недвижимость, которая не находится в эксплуатации. Учет финансовых инвестиций ведется на счетах раздела «Долгосрочные активы», в который входят счета

2000     Долгосрочные  финансовые инвестиции

2010     Долгосрочные предоставленные займы

2020     Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения

2030 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи

2040     Прочие  долгосрочные финансовые инвестиции.

Счета активные, сложные, основные. По дебету этих счетов записывают остатки финансовых вложений на начало и конец месяца, операции по увеличению инвестиций; по кредиту - операции по уменьшению финансовых инвестиций.

Аналитический учет по счетам финансовых инвестиций ведется по видам инвестиций и объектам, в которые они осуществлены.

При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной стоимости, включая расходы непосредственно  связанные с приобретением, такие  как брокерское вознаграждение, вознаграждение за банковские услуги, комиссионные услуги фондовой биржи.

Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей проценты, дивиденды, начисленные за период до момента приобретения, в учете отражается по покупной стоимости, уменьшенной на величину оплаченного покупателем продавцу процента.

Разница между покупной стоимостью и стоимостью погашения инвестиции в ценные бумаги (скидка или премия, возникающие при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода их владения.

Краткосрочные финансовые инвестиции могут учитываться в  бухгалтерском балансе либо по текущей  стоимости, либо по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

Если краткосрочные  финансовые инвестиции учитываются  по текущей (рыночной) стоимости, то возникает  необходимость периодически учитывать  изменения этой стоимости, следя, к  примеру, за данными котировки имеющихся инвестиций на фондовой бирже.

 Изменение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций в сторону увеличения признается как доход, а в сторону уменьшения - как расход в том отчетном периоде, в котором возникли эти изменения.

Если    краткосрочные     финансовые     инвестиции     учитываются     по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, балансовая стоимость может определяться на основе:

• совокупного портфеля в целом;
• совокупного портфеля по видам инвестиций;
• отдельной инвестиции.

При этом в случае если покупная стоимость будет выше текущей (рыночной), разница между стоимостями  признается расходом, если же покупная стоимость будет ниже текущей (рыночной), разница - признается доходом.

Долгосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском балансе по: покупной стоимости; стоимости с учетом переоценки; наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, определяемой на основе портфеля ценных бумаг.

Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо определить периодичность переоценки и учесть при этом то, что инвестиции одного вида должны переоцениваться одновременно.

В случае необратимого снижения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций, их балансовая стоимость  должна быть пересмотрена. Такое снижение стоимости определяется и учитывается для каждой инвестиции отдельно. При этом принимается во внимание разновидность риска и величине доли инвестора в инвестируемом субъекте.

При выбытии финансовых инвестиций разницу между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуг брокера или дилера), признают как доход или расход. Если инвестиция была ранее переоценена, то сумму переоценки, накопленной на счете 5320 «Резерв на переоценку», относят на доход или на нераспределенный доход в соответствии с принятой учетной политикой.

Перевод долгосрочных финансовых инвестиций в категорию краткосрочных  осуществляется по:

• наименьшей   оценке   из   покупной   и  балансовой   стоимости,   если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости; если инвестиции были ранее переоценены, то при переводе сумма их переоценки должна быть списана;
• балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по текущей стоимости; ранее полученная сумма переоценки по этим инвестициям признается как доход.

Перевод краткосрочных  финансовых инвестиций в категорию  долгосрочных осуществляется по:

• наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости;
• текущей стоимости, если они были ранее отражены по этой стоимости. 
  Рассмотрим на примерах, как учитываются: инвестиции в акции; инвестиции в облигации; прочие финансовые инвестиции.

Акция - ценная бумага, свидетельствующая  о внесении определенной суммы в  капитал акционерного общества, дающая право ее владельцу на получение части дохода в виде дивидендов.

Учет акций ведется на счете 2040 «Прочие долгосрочные финансовые инвестиции». На этом счете учитываются суммы, вложенные предприятием в приобретение акций других предприятий, банков и т.д.