Учет и аудит основных средств на примере ТОО «Испытатель»

При приобретении акций составляется корреспонденция счетов по дебету счета 2040 Прочие долгосрочные финансовые инвестиции и кредиту следующих счетов: 4110 Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, 4240 Прочие долгосрочные оценочные обязательства - на покупную стоимость приобретенных акций.

Приобретение акций  может быть отражено минуя счета  расчетов:

дебет счета 2040 Прочие долгосрочные финансовые инвестиции,

кредит счетов 1050 - при  приобретении акций зарубежных банков и компаний;

1040, 1010 - при приобретении акций на внутреннем рынке Республики Казахстан.

Реализация и прочее выбытие акций отражается по дебету счета 7410 «Расходы по выбытию активов», и кредиту счета 2040 «Прочие долгосрочные финансовые инвестиции» - на балансовую стоимость акций, по дебету счета 1210 и кредиту счета 6210 - на стоимость их реализации.

 

 

 

 

 

 

2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ТОО «ИСПЫТАТЕЛЬ»

 

2.1 Учет и аудит основных средств на ТОО «Испытатель»

 

Характеристика объекта  исследования:

ТОО "Испытатель" зарегистрировано в Управлении юстиции Восточно-Казахстанской области 24 июля 2001года.  Вид собственности – частный.

Предприятие является юридическим  лицом и осуществляет свою деятельность на основании действующего законодательства РК и Устава ТОО «Испытатель».

Финансовая и производственная деятельность предприятия осуществляется на основе хозяйственной самостоятельности. Основной целью деятельности предприятия является извлечение дохода. Для достижения указанной цели товарищество осуществляет следующие виды деятельности:

- ремонтно-строительные работы;

- общестроительные работы;

- контроль качества строительно-монтажных  работ.

Чистый доход, получаемый предприятием в результате его хозяйственной  деятельности после уплаты налогов  по действующему законодательству, остаётся в собственности предприятия.

Внутренний и внешний  контроль за соответствием деятельности фирмы законодательству РК осуществляется путем проверок независимыми аудиторами в сроки и объемах, определяемых собственником.

Для регистрации и  группировки фактов хозяйственно-финансовых операций ТОО использует Рабочий план счетов, разработанный на основе Типового плана и с учетом особенностей Уставной деятельности. В случае возникновения операций, не предусмотренных РПС, фирма дополняет план, используя принципы его разработки.

Важнейшими задачами аудита реализации и прочего выбытия  основных средств являются проверки:

-  соблюдения условий,  обеспечивающих их сохранность;

- законности и правильности  операций поступления, перемещения  и выбытия основных средств;

- правильности и своевременности начисления, включения в издержки производства и использование амортизационных отчислений основных средств;

- правильности определения  и списания износа основных  средств;

- правильности отражения  на счетах бухгалтерского учета  операций по движению основных средств;

- наличия неиспользуемого  оборудования, его состояния, условий  хранения и принятых мер по  безвозмездной передаче или реализации.

Объектами аудита выступают  инвентарные объекты основных средств  и все операции, связанные с  их реализацией и прочим выбытием на предприятии ТОО «Испытатель ДСМ».

Учет в ТОО «Испытатель» ведется в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан. При ведении бухгалтерского учета обеспечивается - соблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики, отражение отдельных хозяйственных операций, оценки имущества, определенной исходя из правил, приведенных в Законе РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», НСФО, МСФО и условий хозяйствования.

Одним из важнейших объектов учета на предприятии являются основные средства. Согласно Учетной политики ТОО «Испытатель», основные средства предприятия учитываются на активных счетах подраздела 2410 «Основные средства». Синтетический и аналитический учет осуществляется в электронных таблицах программы «1С: Предприятие». На предприятии ТОО «Испытатель» разработана Учетная политика, согласно которой, определены способы ведения финансового и управленческого учета, которые основываются на особенностях деятельности предприятия и условиях ее осуществления. Все объекты основных средств закреплены за материально-ответственными лицами: заведующей складом и бухгалтером. Для зачисления в состав основных средств в ТОО «Испытатель» применяется типовая форма № ОС-1, необходимая для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен оформляться в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

Важнейшими задачами аудита реализации и прочего выбытия  основных средств являются проверки:

• соблюдения условий, обеспечивающих их сохранность;
• законности и правильности операций поступления, перемещения и выбытия основных средств;
• правильности и своевременности начисления, включения в издержки производства    и    использование    амортизационных    отчислений    основных средств;
• правильности определения и списания износа основных средств;
• правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств;

- наличия   неиспользуемого   оборудования,   его   состояния,   условий хранения и принятых мер по безвозмездной передаче или реализации.

Объектами аудита выступают  инвентарные объекты основных средств  и все операции, связанные с  их реализацией и прочим выбытием.

Источниками информации для аудита операции с основными  средствами являются:

• МСФО 16 и методические указания к ним;
• типовая классификация основных средств;

-нормативно-справочная документация, регламентирующая планирование и учет износа, реализации, передачи в качестве вклада в уставный капитал других организаций, безвозмездной передачи, обмена, ликвидации, списания недостачи и порчи объектов основных средств, выявленных при их инвентаризации;

• технические паспорта машин и оборудования;
• учетные регистры по счетам 2410 подраздела;
• отчетность о наличии и движении основных средств.

В соответствии с программой проведения аудита реализации и прочего выбытия основных средств можно выделить следующие направления проверки: проверка реализации объектов основных средств; проверка передачи объектов основных средств в качестве вклада в уставной капитал других предприятий; проверка безвозмездной передачи объектов основных средств; проверка обмена объектов основных средств на товарно-материальные ценности по бартеру; проверка ликвидации объектов основных средств вследствие физического и морального износа; проверка инвентаризации объектов основных средств; проверка выбытия объектов основных средств.

В связи с развитием  рыночных отношений в учете основных средств произошли кардинальные изменения. Они коснулись оценки и переоценки основных средств; начисления износа; списания затрат на ремонт основных средств; учета капитальных вложений; операций, связанных с арендой имущества. В таблице 18 приведена программа аудиторской проверки основных средств ТОО. Эта программа направлена на установление правильности ведения бухгалтерского учета, соответствия его действующим нормативно-правовым актам, а также на подтверждение достоверности данных финансовой отчетности. Для достижения этой цели необходимы тесты по проверке организации внутреннего контроля учета основных средств, которые должны быть составлены грамотно и понятно, чтобы получить от руководителей, финансовых менеджеров, экономистов и бухгалтеров четкие и ясные ответы на поставленные вопросы.

Приступая к проверке наличия и сохранности основных средств, аудитор должен установить, ведется ли аналитический учет основных средств, т.е. проверить наличие и правильность оформления инвентарных карточек или книг, открываемых на каждый объект основных средств, на которых фиксируются: техническая и экономическая характеристика объекта, его местонахождение, первоначальная оценка и все переоценки. Здесь же отражаются и изменение характеристики объекта, например достройка, модернизация и т.д. Данные, указанные в инвентарных карточках, должны соответствовать данным первичных документов.

Важным моментом в  организации аналитического учета  основных средств является качественное и своевременное проведения их инвентаризации. Аудитор  проверяет,  как  была  проведена  последняя  инвентаризация,  какие средств не проводилась более 3-х лет, может потребовать ее проведения.

Одной из задач аудита основных средств является проверка правильности начисления и отражения  в учете их износа. Необходимо установить правильность отнесения основных средств  к соответствующей группе амортизационных  отчислений и убедиться в наличии установленных норм амортизации.

В соответствии с МСФО 16 «Учет основных средств» начисления амортизационных отчислений предусмотрены  путем применения следующих методов: равномерного (прямолинейного) списания стоимости; списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод); ускоренного списания: уменьшающегося остатка; списания стоимости по сумме чисел или кумулятивный метод.

При проверке начисления износа необходимо учесть, что хозяйствующим  субъектам высокотехнологических отраслей экономики и внедрения эффективных видов машин и оборудования разрешено применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов.

В настоящее время  важное значение имеет проверка правильности переоценки основных средств, поскольку от такой процедуры в конечном итоге зависит реальность издержек производства и финансовых результатов, уровень фондоотдачи, правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество, достоверных данных бухгалтерской отчетности по основным средствам.

Новым аспектом в области  аудита основных средств является проверка правильности учета отнесения затрат на ремонт основных средств. Аудитор  должен установить, какая учетная  политика по данному вопросу принята  субъектом.

Аудитор должен проверить правильность отражения в учете операций по арендованным и сданным в аренду основным средствам, обращая при этом внимание на особенности учета основных средств при текущей и долгосрочной аренде (лизинг), а также на то, что методик операций на счетах бухгалтерского учета по текущей аренде у арендодателя и арендатора различная.

Аудитор проверяет правильность определения арендной платы. Она должна устанавливаться договором как часть доходов в виде процента, исчисленного от стоимости арендованного имущества, или как фиксированная сумма. Особое внимание аудитор должен уделить проверке правильности учета затрат на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, предусмотренные договором аренды. Они могут производиться за счет арендодателя в счет уменьшения арендной платы арендаторов или за счет арендатора.

Далее аудитор должен тщательно проверить правильность отражения в учете операций по списанию (выбытию) основных средств. Основные средства выбывают вследствие ветхости, износа, стихийных бедствий, недостач, хищений, реконструкции и замены малоэффективных объектов, реализации, передачи в качестве вклада в уставный капитал других объектов, безвозмездной передачи и т.д.

В процесс проверки аудитор должен установить причину списания основных средств и целесообразность этих операций, порядок ликвидации пришедших в негодность основных средств, полноту оприходования  запасных частей, лома, других металлов, полученных от ликвидации объектов. Законность и целесообразность операций по выбытию основных средств устанавливается проверкой первичных документов(актов списания, актов приема-передачи, накладных, счетов-фактур и т.д.), данных аналитического и синтетического учета (карточек учета движения основных средств, журнала-ордера № 12, Главной книги).

Аудиторская проверка основных средств должна завершиться анализом структуры и динамики основных средств (фондов), показателей, характеризующих техническое состояние (коэффициентов износа, годности, выбытия, обновления) и эффективность их использования.

Особое внимание аудитор должен сосредоточить на анализе эффективности использования активной части основных средств, повышение которой достигается, как экстенсивным, так и интенсивным путем. Для их характеристики исчисляют коэффициенты экстенсивной и интенсивной нагрузки. На основе анализа всех перечисленных показателей аудитор дает соответствующие выводы, указывает имеющиеся недостатки и нарушения, дает рекомендации по их устранению и использования резервов повышения фондоотдачи.

При    реализации   основных    средств    аудитор    должен    проверить правильность бухгалтерских записей в журнале проводок:

1. на балансовую стоимость реализованного объекта: дебет счета 7410«Расходы по выбытию активов», кредит счетов подраздела 2410 «Основные средства»;
2. на сумму накопленного  износа к моменту реализации  (продажи) объекта:   дебет  счетов  подраздела  2420   «Амортизация  основных  средств», кредит счетов подраздела 2410 «Основные средства»;