Учет и аудит основных средств на примере ТОО «Испытатель»

Согласно   МСФО   износ   начисляется   путем   применения   различных методов:

-Равномерного прямолинейного  списания стоимости; 

-Списание стоимости  пропорционально объему выполненных  работ;

-Ускоренного списания;

-Уменьшающегося  остатка

За каждый отчётный период составляется ведомость учёта амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости - самый простой  и распространенный - амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается в равных суммах в течение срока его службы. Накопленный износ, зависящий от длительности срока службы объекта, увеличивается равномерно и так же равномерно уменьшается остаточная стоимость объекта.

Сумма     амортизационных     отчислений      для      каждого      периода рассчитывается  путем  деления  амортизируемой  стоимости  (первоначальная стоимость         ликвидационная   стоимость)   на   число   отчетных   периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной.

Основная суть метода состоит в том, что процесс  физического износа происходит единообразно в течение этого времени.

Это более всего относится  к стационарным сооружениям, чем  к оборудованию, где эксплуатация или время являются более важным факторами.

Кроме того, другой элемент амортизации - устаревание, не обязательно протекает все время по единой форме.

Считается, что данный метод прост в обращении и  удобен, но только для основных средств, срок службы которых очень велик, то есть для зданий, сооружений, строений. А для таких объектов, как оборудование, машины и передаточные устройства данный метод не удобен, т.к. данные объекты в период быстрого прогресса имеют свойства морального устаревания.

Срок эксплуатации основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут пересматриваться с учётом произведённых последующих затрат, улучшающих основание основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а так же с учётом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменений условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

Производственный метод (метод начисления амортизации пропорционально  объему выполненных работ) основан  на том, что износ является только результатом эксплуатации и отрезки  времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.

Стоимость каждой единицы  продукции, работ и услуг производимых на предприятии, «впитывает» в себя равное количество стоимости объектов, с помощью которых производились  продукция, работы и услуги (пробеги и др.). Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы или использования. Остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо   пропорционально   показателю   единицы   работы   или   использования

которые применяются   для   определения   предполагаемого   срока   полезной службы для каждого объекта.

Этот метод следует  применять в том случае, когда  отдача объекта в течение срока  его полезной эксплуатации может  быть определена с достаточной точностью.

Данный метод не всегда может найти применения на предприятиях, т.к. не всегда можно определить износ в прямой зависимости от единицы его использования и приводит к некоторым затруднениям.

К различным видам  основных средств допускается применение различных методов. Для учета  износа основных средств применяют пассивные счета подраздела «Амортизация основных средств», который имеет следующие синтетические счета:

2420     «Амортизация  основных средств»;

2430      «Убыток  от обесценения основных средств».

Сумма износа по полностью  амортизированным основным средствам не начисляется (таблица 12).

Таблица 12 - Корреспонденции  по начислению износа основных средств

Наименование операций	Дебет	Кредит
Начисление износа по основным средствам, используемым в  основном и вспомогательном производствах	8410	2420
Начисление износа, по основным средствам, используемым на строительных работах	2930	2420
Начислен износ по основным средствам, обслуживающим  процесс реализации продукции.	7110	2420
Начислен износ по основным средствам непроизводственного назначения.	7210	2420
Корректировка накопленного износа в результате переоценки ОС	5420	2420

 

1.4 Учет арендованных  основных средств

 

Аренда - основанное на договоре представление арендодателем арендатору за определённую плату имущество  во временное владение и пользование. Договор отражает состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, размер арендной платы, сроки аренды, определяет систему взаимоотношений, конкретные права каждой из сторон и их взаимную ответственность за выполнение тех или иных обязательств, закреплённым за каждым участником договора.

Все большее количество предпринимателей предпочитает брать  в аренду существенную часть своего имущества, чем иметь его в  полной собственности и популярность аренды растет из года в год. В международной практике различают 3 вида аренды:

Долгосрочная аренда (лизинг): аренда имущества на срок свыше 3-х лет. Долгосрочный лизинг подразделяется на обычный и финансовый (финансируемая  аренда).

Лизинг обычный предусматривает  возврат арендодателю имущества  по истечении срока договора аренды.

Лизинг финансовый (финансируемая  аренда) - форма долгосрочного кредитования аренды. Обычно предполагает переход  арендованного имущества в собственность  арендатора по истечению срока аренды.

Среднесрочная аренда: на срок от одного года до трех лет без права передачи собственности на имущество арендатору.

Краткосрочная аренда: аренда имущества без права его дальнейшего  приобретения арендатором. Срок аренды - до одного года.

По экономическим условием аренда подразделяется на текущую, финансируемую. Под текущей арендой понимается любая аренда, за исключением финансируемой. При текущей аренде риски и вознаграждения, связанные правом собственности на актив, остаются у арендодателя. Поэтому сданные им в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество, и получаемая арендная плата включается в доход на протяжении всего срока аренды. Текущая аренда предусматривает обязательный возврат основных средств арендодателю, т.е. в арендный период к арендатору переходит только право владения арендованными основными средствами.

Таблица 14 - Учет текущей  аренды у арендатора

Содержание хозяйственных операций	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Принят объект основных средств - (стол компьютерный), поступивший в текущую аренду	2300,0	001	-
Начислена арендная плата  за отчётный месяц  подлежащая выплате  арендодателю - На сумму НДС 12% от арендной платы	400,0 52,0	7450 1420	4240 33690
Уплачена арендная плата  арендодателю	464,0	4240	1030
Перечислена арендодателю арендная плата авансом за последующие месяцы аренды	510,4	3360	1030
Возвращены арендодателю тепловоз по истечению срока аренды	2300,0	-	001

 

В собственность арендатора объекты арендованных основных средств  могут быть переданы при условии  их выкупа по установленной договорной цене и до истечения срока аренды.

Аренда является финансируемой, если риск и вознаграждения, связанные  с правом пользования, в значительной степени передаются арендатору, и если соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

-арендатор обладает  правом выкупа арендуемого имущества  по фиксированной цене, определяемой  в начале срока аренды;

-срок аренды превышает  80 % срока полезного использования арендованного имущества;

-в конце срока аренды  остаточная стоимость арендованного  актива составляет менее 20 % его  текущей стоимости арендованного  имущества;

-дисконтированная стоимость  арендных платежей за весь  арендный период превышает 90 % текущей стоимости арендованного имущества. Финансируемая аренда (лизинг финансовый) - форма долгосрочного кредитования аренды предполагает переход арендованного имущества в собственность арендатора по окончании срока аренды.

Лизинг - достаточно молодой вид предпринимательской деятельности - нашел широкое распространение во всем мире и признан как один из наиболее эффективных и надежных методов инвестирования средств в оборудование. С хозяйственной   точки   зрения   лизинг      является   средством      активизации инвестиционной деятельности, развития технического перевооружения производства, реализации продукции, внедрения научно - технического прогресса, создания новых рабочих мест.

На     лизингополучателя возлагаются     традиционные     обязанности покупателя, связанные с правом собственности: это - оплата имущества, возмещение потерь от случайной гибели имущества, страхование и техническое обслуживание, ремонт.

Однако собственником  имущества остается лизингодатель. Гибель или невозможность использования объекта лизинговой сделки не освобождает от обязанности лизингополучателя полностью погасить долг.

Лизинг является одним  из наиболее эффективных способов обновления основных средств, достаточно физически  изношенных и морально устаревших, с отсталыми ресурсными технологиями. В бухгалтерском учете арендатора арендуемое имущество учитывается как актив, и причитающиеся к уплате арендные платежи как обязательства.

Арендные платежи состоят  из:  платы  за финансирование (расходы  на выплату процентов); платы, сокращающей балансовую стоимость арендного обязательства (погашение основного обязательства). Плата за финансирование признается в течение всего срока аренды на основе постоянной процентной ставки, применяемой к балансовой стоимости арендного обязательства каждого отчетного периода. В учете арендатора используются синтетические счета:

-Счета раздела «Основные  средства»; 

 -Счет 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»;

-Счета раздела 2420 «Амортизация основных средств».

В бухгалтерском балансе арендодателя   имущество, сдаваемое в аренду, отражается     как дебиторская задолженность,  равная  чистым   капитальным вложениям в аренду.

Арендные платежи в  части дохода признаются арендодателем  как доход в каждом отчетном периоде. Учет арендных обязательств к поступлению ведется на счете 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность»

Таблица 15- Учет финансируемой  аренды у арендодателя

Содержание хозопераций	Сумма	Кор-ция счета
		Дт	Кт
1	2	3	4
Списывается остаточная стоимость здания столовой при передаче в аренду на 5 лет	440000	7410	2410
Списывается   начисленная  амортизация   по   передаваемому   объекту, указанному в договоре на аренду	550000	2420	2410
На сумму согласованной договорной стоимости.	500000	1260	6210
На сумму НДС 12%	65000	1260	3130
На сумму начисленного процента от стоимости здания столовой	100000	2170	4160
За арендованное имущество поступила плата от арендатора в части основного обязательства	400000	1030	2160
Поступила арендная плата  в части арендного процента	100000	1030	2170

 

По итогам года: - Списываются расходы - Списываются доходы

440000 500000

5610 6210

7410 5610