Учет и аудит основных средств на примере ТОО «Испытатель»

3) на   текущую   стоимость   (без   НДС)   объекта,   предъявленную   к покупателям и заказчикам и принятую банком к оплате: дебет счета  1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»;

4) на сумму налога на добавленную стоимость (НДС) по реализованным объектам:   дебет   счета   1210   «Краткосрочная   дебиторская   задолженность покупателей   и   заказчиков»,   кредит   счета   3130   «Налог   на   добавленную стоимость»;

5) на     сумму     расходов     по     упаковке,     демонтажу,     разборке, транспортировке и т.д.: дебет счета 7410 «Расходы  по выбытию активов», кредит   счетов   1350   «Тара   и   тарные   материалы»;   3310   «Краткосрочная кредиторская задолженность покупателей и заказчиков»; 3350 «Краткосрочная задолженность     по     оплате     труда»;     4220     «Долгосрочные     оценочные обязательства    по    юридическим    претензиям»;    3220    «Обязательства    по пенсионным отчислениям»:

6) при  поступлении  платежей  от покупателей за реализованные  им объекты основных средств на основании выписки банка и других денежных документов в зависимости от формы оплаты: дебет счетов 1060, 1030,    1010, раздела «Денежные средства», кредит счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»;

7. на списание в конце года расходов (убытков) от реализации объектов основных средств: дебет счета 5510 «Прибыль (убыток) текущего года», кредит счета 7410 «Расходы по выбытию активов»;
8. на сумму доходов от реализации основных средств, относимую на итоговый   доход:   дебет   счета   6210   «Доход   от   выбытия   нематериальных активов», кредит счета 5510 «Прибыль (убыток) текущего года».

При передаче объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал других предприятий делаются следующие бухгалтерские записи.

1) На балансовую стоимость переданных объектов: дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов», кредит счетов подраздела 2410 «Основные средства».

2) На   сумму   накопленного   износа   этих   объектов:   дебет   счетов подраздела 2420 «Амортизация основных средств», кредит счетов подраздела 2410 «Основные средства».

3) На согласованную стоимость объектов основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал: дебет счетов подраздела 2420 «Амортизация и обесценивание инвестиций», кредит счета 6210 «Доход от выбытия активов».

В конце года на списание убытков (расходов) и на сумму полученных доходов от реализации основных средств  делаются аналогичные, как и при  продаже основных средств, бухгалтерские  записи.

При безвозмездной передаче объектов основных средств на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи.

1) На балансовую стоимость  передаваемого объекта: дебет  счета 7410 «Расходы по выбытию  активов», кредит счетов 2410.

2. На сумму накопленного к моменту дарения износа этих объектов: дебет счетов подраздела 2420 «Амортизация основных средств», кредит счетов подраздела 2410 «Основные средства».
3. На сумму убытков от безвозмездной передачи (дарения) объектов индексированных основных средств в пределах сумм дооценки    по каждому объекту: дебет счета 5420 «Резерв на переоценку», кредит счета 7410 «Расходы по выбытию активов».

При   обмене   объектов   основных   средств   на   товарно-материальные ценности по бартеру делаются следующие бухгалтерские  записи:

1. на балансовую стоимость объекта основных средств, подлежащих обмену:   дебет  счета  7410   «Расходы   по  выбытию  активов»,   кредит  счетов подраздела 2410 «Основные средства»;
2. на   сумму   износа   объектов   к   моменту   обмена:   дебет   счетов подраздела 2420 «Амортизация основных средств», кредит счетов подраздела 2410 «Основные средства»;
3. на стоимость переданных объектов основных средств (без НДС) в обмен на товарно-материальные ценности по предъявленным покупателям и заказчикам    товарным    документам:    дебет    счета    1210    «Краткосрочная дебиторская  задолженность  покупателей  и  заказчиков»,  кредит счета 6210 «Доход от выбытия активов»;
4. на сумму НДС по этим объектам: дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская  задолженность   покупателей   и   заказчиков»,   кредит  счета  3130 «Налог   на   добавленную   стоимость»   подраздела   3110   «Обязательства   по налогам»;
5. на  стоимость  оприходованных товарно-материальных  ценностей (без НДС) в обмен на переданные объекты основных средств: дебет счета 1330 «Товары»,  кредит счета 3310   «Краткосрочная  кредиторская  задолженность покупателей и заказчиков»;
6. на    сумму     НДС     по     приобретенным    товарно-материальным ценностям: дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость», кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность покупателей и заказчиков»;
7. на сумму взаимозачета по бартерным сделкам: дебет счета 3310, кредит счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;
8. на сумму НДС, подлежащую к зачету в счет долга бюджету: дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость», кредит счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»;
9. на списание в конце года суммы расходов по обмену (бартеру): дебет счета 5510  «Прибыль     (убыток) текущего  года»,  кредит счета 7410 «Расходы по выбытию активов»;
10. на сумму доходов от бартерных сделок в конце года: дебет счета 6210 «Доход от выбытия активов», кредит счета 5510 «Прибыль (убыток)».

При ликвидации объектов основных средств вследствие физического и морального их износа на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

1. на балансовую стоимость ликвидированного (списанного) объекта основных средств: дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов», кредит счетов подраздела 2410 «Основные средства»;
2. на сумму накопленного износа по данному объекту основных средств к моменту ликвидации (списания): дебет счетов подраздела 2420 «Амортизация основных средств», кредит счетов подраздела 2410 «Основные средства»;

3) на  сумму  списания  расходов,  связанных  с  ликвидацией  объекта основных средств (затраты по демонтажу, разборке и сносу объектов): дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов», кредит счетов 3350- на сумму заработной платы, начисленной рабочим за работы по ликвидации объектов основных средств; 4220 - на сумму отчислений в фонд занятости; 3220 – на сумму отчислений пенсионного накопительного фонда. Отчисления по этим счетам  производятся  от  начисленной  заработной  платы  рабочим,  занятым  ликвидацией объектов основных средств;  8030- на сумму оказанных услуг цехами вспомогательного производства;

4. на стоимость полученных от ликвидации объектов основных средств материалов, деталей, топлива и др. по цене возможного использования: дебет счетов 1310, 1350 подраздела 1300 «Запасы»,  кредит 6210 «Доход от выбытия активов»;
5. на сумму убытков в конце года от ликвидации отдельных объектов индексированных основных средств в пределах сумм дооценки по каждому объекту: дебет счета 5420 «Резерв на переоценку», кредит счета 7410 «Расходы по выбытию активов»;
6. на сумму доходов от ликвидации объектов основных средств после отражения предыдущей операции в конце отчетного года: дебет счета 6210 «Доход  от  выбытия  активов»,  кредит  счета  5520   «Резерв   на   переоценку нематериальных   активов».   При   обнаружении   в   результате   проведенной инвентаризации объектов основных средств недостачи или порчи их делаются следующие бухгалтерские записи:

- на балансовую стоимость недостающего или испорченного объекта: дебет счета 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и порчи ценностей», кредит счетов подраздела 2423 «Износ машин и оборудования»;

• на  сумму  накопленного  износа  по   этим   объектам:   дебет  счетов подраздела 2420, кредит счетов подраздела 2410 «Основные средства»;
• на балансовую стоимость недостающих или испорченных основных средств, относимую за счет виновного лица: дебет счета 1250 «Краткосрочная дебиторская    задолженность    работников»,    кредит    счета    2180    «Прочая дебиторская    задолженность»,    субсчет «Недостачи    и    потери    от    порчи ценностей»;
• на балансовую стоимость недостающих или испорченных объектов основных   средств   (по   решению   суда)   при   неустановлении   конкретных виновных лиц: дебет счета 7440 «Расходы по созданию резерва и списаний безнадежных требований», кредит счета 2180 , субсчет «Недостачи и потери ценностей».

Выбытие объектов основных средств отражается по кредиту счетов подраздела 2410 «Основные средства» по первоначальной стоимости независимо от причины выбытия.

При аудите реализации и  прочего выбытия основных средств  особо проверяются:

- причины ликвидации (полный износ, стихийное бедствие, аварийные ситуации   и   др.),   которые   должны   быть   подтверждены   документально справками и заключениями МАИ (транспортное средство вследствие аварии не подлежит восстановлению), ГКЧС и др. уполномоченных органов;

- полнота   отражения    в   учете   запасных   частей,   лома,    отходов, строительных   материалов,   дров   и   других   в   момент   ликвидации   и   их использование.  Если использованы  в  хозяйстве,  то  должны  быть  акты  на списание, а в случае продажи - поступление денег в кассу;

- способы утилизации и уничтожения отходов. Документами могут быть квитанции      о     приеме     отходов     предприятиями      «Вторсырья»,     также подтверждение комиссией факта уничтожения путем сожжения, закрытия в землю, боя и т.д.

- бухгалтерские записи на ликвидацию: на снятие с баланса (кредит счетов подраздела «Основные средства»), списание износа по ним (дебет счетов подраздела  «Амортизация   основныхсредств»), восстановление   на  доходы субъекта суммы дооценки  основных средств  (дебет счета  «Дополнительно неоплаченный   капитал»),   приход   материалов   (дебет   счетов   подраздела «Запасы»);

- отражение    в    налоговом    учете    процесса    ликвидации,    расчет стоимостного баланса группы основных средств и признание доходов по этой  операции;

- перерасчет налогов  (на имущество,  на транспортные  средства,  на землю) с учетом даты выбытия основных средств.

Часто встречающиеся  на практике нарушения по учету реализации и прочего выбытия основных средств:

• в учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных   средств   должен   вестись   в   инвентарных   карточках,   однако   на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков. А на предприятиях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;
• несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации;
• оприходование основных средств не по цене их приобретения;
• при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого   предприятия   сумма   превышения   их   договорной   стоимости   над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов, а по мере начисления дивидендов присоединяется к балансовой прибыли;
• при безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда   списывается    на   уменьшение    добавочного    капитала   или    фонда социальной сферы;
• начисление износа основных средств производится один раз в квартал; предприятие продолжает начислять износ по объектам с истекшим сроком эксплуатации;

В таблице 18 приведена  программа аудиторской проверки основных средств. Эта программа  направлена на установление правильности ведения бухгалтерского учета, соответствия его действующим нормативно-правовым актам, а также на подтверждение достоверности данных финансовой отчетности. Для достижения этой цели необходимы тесты по проверке организации внутреннего контроля учета основных средств, которые должны быть  составлены  грамотно  и  понятно,  чтобы  получить  от руководителей финансовых менеджеров, экономистов и бухгалтеров четкие и ясные ответы на поставленные вопросы (таблицы 18).

Таблица 18 - Программа аудиторской  проверки основных средств по ТОО