Учет и анализ себестоимости продукции на ЗАО «ЛИПЕЦКПИВО»

                  по характеру участия в создании продукции выделяют основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д., а также накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производством – цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака;

                  по составу (однородности) – на одноэлементные (затраты, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и др.) и комплексные (затраты, состоящие из нескольких элементов, - цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит и заработная плата, и амортизация и другие одноэлементные расходы);

                  по периодичности возникновения – на текущие (расходы, имеющие частую периодичность – расход сырья и материалов) и единовременные (однократные затраты – расходы на подготовку и освоение новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.);

                  для определения прибыли – входящие затраты, затраты текущего периода, исходящие затраты. Входящие затраты оседают в остатках нереализованной продукции на складах на начало и конец периода. Исходящие или истекшие затраты – затраты, которые уходят с реализованной продукцией. Затраты текущего периода – себестоимость продукции, произведенной в данном периоде. Эта классификация находит отражение в балансе товарной продукции;

                  с точки зрения возможности регулирования – регулируемые (которые можно изменить – материалы, заработная плата, время работы) и нерегулируемые (амортизация, страхование, реклама и др.);

                  по видам деятельности – затраты производственно-сбытовой, финансовой и инвестиционной деятельности.

Затраты в иностранной валюте отражаются в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операций.

Смешанными называются затраты, только часть которых в соответствии с установленными нормами для целей налогообложения может включаться в себестоимость, а сверх норм покрывается за счет чистой прибыли. Для целей общего учета эти затраты полностью относятся на себестоимость.

2.3. Основные принципы учета затрат на производство продукции.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

На предприятиях для учета затрат на производство продукции, согласно нового плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г.  № 94н, применяют с 01 января 2002 года счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», собирательно-распорядительные счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту – их списание. По окончании отчетного периода учтенные на собирательно-распорядительных счетах (25,26,28) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

Статьей 313 НК РФ вводится понятие налогового учета. Теперь налогооблагаемую прибыль необходимо будет рассчитывать не по данным бухгалтерского учета, а по данным специальных регистров налогового учета, которые придется вести налогоплательщику.

Согласно статье 248 НК РФ доходы определяются на основе первичных документов и документов налогового учета. Налогоплательщик обязан утвердить приказом отдельную учетную политику для целей налогообложения, разработать и вести регистры налогового учета (они должны быть указаны в приложениях к упомянутой учетной политике). Аналитические регистры налогового учета могут вестись в виде разработочных таблиц, справок бухгалтера и других группировочных документов в бумажном или электронном виде и без отражения на счетах бухгалтерского учета (статья 314 НК РФ).

Аналитические регистры должны содержать информацию о хозяйственных операциях (дата, сумма, описание и т.п.) и их группировку для целей налогообложения (по отдельным статьям доходов и расходов). Налоговый кодекс не содержит указаний на конкретную методику налогового учета.

Налогоплательщик должен сам решить, как вести учет - по принципу двойной записи (в этом случае надлежит разработать рабочий план счетов с проводками) или по принципу "приход-расход" (по аналогии с предприятиями, перешедшими на упрощенный учет).

В принципе и то и другое допускается первой частью Налогового кодекса, в которой описаны общие правила взимания налогов. Согласно статье 54 НК РФ налогоплательщики "исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением".

Поскольку налогооблагаемая прибыль будет считаться на основе данных не бухгалтерского учета, а "иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению" (то есть на основе налогового учета), законодателям пришлось вносить в НК РФ свои собственные (налоговые) определения "доход" и "расход", предлагать свои методы амортизации, списания товаров и ведения аналитического учета расходов.

Правильное исчисление налога на прибыль предприятий и налога на добавленную стоимость непосредственно зависит от точного определения состава затрат, относимых на себестоимость продукции. В то же время необходимо учитывать, что к системе нормативного регулирования вопросов формирования себестоимости относятся несколько сотен документов, имеющих как отраслевое, так и межотраслевое значение. Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности, как уже говорилось выше, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Процесс производства занимает центральное место в деятельности предприятия и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов – рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов. Затраты на производство продукции являются текущими и включаются в затраты на производство продукции того отчетного периода, к которому они относятся, не зависимо от времени оплаты.

В затраты на производство продукции включаются предпроизводственные затраты, осуществляемые до начала производства основной продукции и связанные с его подготовкой и освоением; производственные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, с обслуживанием и эксплуатацией машин и оборудования, с управлением производством; управленческие и коммерческие расходы, связанные с административной работой, сбытом продукции.

Управленческие и коммерческие расходы являются накладными, т.е. не относятся к затратам, напрямую связанным с производством продукции. В зависимости от разработанной учетной политики эти затраты могут либо включаться, либо не включаться в себестоимость продукции, что соответствует международной учетной практике («стандарт-костинг» и «директ-костинг»).

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы привязаны к отчету о прибылях и убытках, т.е. затраты на производство продукции и их продажу, а также на приобретение и продажу товаров относятся к расходам на обычные виды деятельности. Операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы считаются прочими расходами.

Бухгалтерский учет расходов предполагает порядок их признания. Расходы признаются при соблюдении определенных условий: расход хозяйственных средств согласно конкретному хозяйственному договору или в соответствии с действующим законодательством; документальное обоснование суммы расхода; определение амортизации в установленном порядке. Дебиторская задолженность не признается в качестве расхода у кредитора. Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от прогноза поступления доходов и формы расхода. Хотя затраты, связанные с производством и продажей продукции, предприятие несет с целью получения дохода, в бухгалтерском учете признание этих затрат расходом независимо от получения прибыли обусловлено требованием полноты и принципом начисления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В отчете о прибылях и убытках отражается сопоставимость расходов с полученными на них доходами. В данной форме отчетности расходы признаются с учетом соответствия расходов доходам; обоснованного распределения расходов между отчетными периодами, когда доходы будут получены в течение нескольких отчетных периодов; отсутствия перспективы получения доходов (дебиторская задолженность с просроченной исковой давностью, простои, отказ покупателей от оплаты и т.д.); независимости приема для расчета налогооблагаемой базы.

2.4.           Учет расходов по элементам затрат и статьям калькуляции.

В бухгалтерском учете, как было сказано выше, затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. Группировка по экономическим элементам затрат показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты предприятия группируют и учитывают по статьям калькуляции.

              При формировании расходов затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим элементам:

1. Материальные затраты

              Данный элемент отражает стоимость покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов; работ и услуг производственного характера; природного сырья; топлива всех видов; покупной энергии всех видов; потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

При формировании данного элемента себестоимости большое значение  имеет правильность стоимостной оценки приобретенных материальных ценностей и порядок списания их в производство. По общему правилу стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу “Материальные затраты”, формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), наценок, комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, стоимости услуг брокерам, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

              Однако существует особенность учета материальных затрат для предприятий-производителей продукции (работ, услуг), которая освобождена от уплаты НДС. В этом случае НДС учитывается в стоимости материалов и в дальнейшем списывается на себестоимость продукции. Подобный механизм формирования стоимости материальных затрат требует раздельного учета по продукции, освобожденной от НДС, и продукции, которая от НДС не освобождена.

              Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов (остатков сырья, материалов и др.), образовавшихся в процессе производства продукции и полностью или частично утративших потребительские свойства исходных ресурсов.

              При формировании себестоимости продукции следует также руководствоваться определенной на предприятии учетной политикой, которая должна быть закреплена соответствующим документом (как правило, приказом об учетной политике предприятия).

2. Затраты на оплату труда

Данный элемент отражает затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии за производственные результаты, выплаты, компенсации, предусмотренные законодательством, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основном производстве. В данном элементе дается полный и исчерпывающий перечень затрат на оплату труда, которые включаются в себестоимость, а также примерный перечень расходов, которые не подлежат включению в себестоимость.

              Основной ошибкой при формировании данного элемента себестоимости является то, что не соблюдается принцип производственной направленности затрат. В результате в себестоимость продукции очень часто включается заработная плата персонала непроизводственной сферы.

              3. Отчисления на социальные нужды

При рассмотрении вопроса о правомерности отнесения на себестоимость  продукции отчислений на социальные нужды необходимо отметить прямую зависимость источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда.

              В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются отчисления во внебюджетные фонды от расхода труда работников, занятых в производстве продукции. Поэтому бухучет должен быть организован таким образом, чтобы было четкое разграничение заработной платы основного персонала предприятия, занятого в производстве, и заработной плате труда работников, занятых в непроизводственной сфере.

              Кроме того, если расходы на оплату труда осуществляются за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то и источником начисления внебюджетных фондов также будет являться чистая прибыль предприятия.

              4. Амортизация 

              Амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, нематериальных активов являются одним из элементов текущих издержек производства и подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг). Порядок и способы начисления амортизации регламентируются ПБУ 6/01. Износ отражает старение действующих фондов, а амортизация представляет собой накопление денежных средств на замену основных фондов путем включения амортизационных отчислений в издержки производства (обращения). Следовательно, износ и амортизация представляют самостоятельные экономические категории, различные как по составу, так и по величине.

              Как уже отмечалось выше, действующими нормативными актами предусмотрено два способа  начисления амортизации на полное восстановление основных производственных фондов: