Учет и анализ себестоимости продукции на ЗАО «ЛИПЕЦКПИВО»

-                     способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

              Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя:

-                     из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков, использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Амортизационные отчисления по НМА (за исключением организационных расходов) подлежат отражению и бухгалтерском учете:

-  либо  путем  накопления  начисленных сумм  на  отдельном  счете  (счет 05 «Амортизации  HMA»);

- либо путем уменьшения первоначальной стоимости (для организационных расходов предусмотрен только такой способ отражения амортизации) записью по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Материально-производственные запасы в бухгалтерском учете могут учитываться:

- на счете 10 «Материалы» с их оценкой по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

- на счете 10 «Материалы», с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с их оценкой на счете 10 по учетной цене (плановой себестоимости приобретения (заготовления), средним покупным ценам и др.).

Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приоб­ретению материально-производственных запасов от их учетной цены устанавли­вается организацией самостоятельно в учетной политике. Поэтому организации следует выбрать и закрепить в учетной политике порядок списания отклонений фактической себестоимости МПЗ от учетной цепы из следующих возможных:

- пропорционально стоимости (учетным ценам) списанных в производство (проданных) материальных ценностей;

- полностью в конце отчетного месяца;

- полностью в течение отчетного квартала.

В бухгалтерском учете оценка МПЗ (кроме товаров, учитываемых по про­дажной стоимости) при их отпуске в производство и ином выбытии может производиться одним из следующих способов:

-  по себестоимости каждой единицы;

-  средней себестоимости;

- себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

- себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) МПЗ произво­дится исходя из допущения последовательности применения учетной политики, поэтому предварительно следует установить порядок разделения МПЗ на группы (виды).

Готовая продукция может учитываться организацией:

-     по фактической производственной себестоимости;

-                     нормативной (плановой) себестоимости (с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»);

-                     прямым статьям затрат.

Оценка незавершенного производства организациями, занимающимися массовым и серийным производством, может производиться:

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- прямым статьям затрат;

- стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Для целей бухгалтерского учета коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Таким образом, указанные расходы могут:

- признаваться полностью в себестоимости продаж;

- распределяться на проданную и непроданную продукцию (товары, работы, услуги).

Учет расходов будущих периодов.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов.  Данные расходы подлежат  списанию одним из следующих способов:

-                     равномерно;

-                     пропорционально объему выпущенной продукции;

-                      иным способом, например, пропорционально выручке от продаж.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету предусмотрено создание различных резервов:

- оценочных резервов, предназначенных для уточнения балансовой стоимости активов организаций;

-                     резерва по сомнительным долгам.

-    резерва под обесценение вложений и ценные бумаги;

-    резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

-    резервов предстоящих расходов, предназначенных для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода:

-  на предстоящую оплату отпусков работникам;

-   выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

-   выплату вознаграждений по итогам работы за год;

-   ремонт основных средств;

-  производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий,

- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федера­ции, нормативными правовыми актами Министерства финансов Россий­ской Федерации.

При этом создание некоторых резервов обязательно (то есть не предусмот­рена вариантность их создания), например, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, резерв под снижение стоимости материальных ценностей со­здаются в конце отчетного года для отражения в бухгалтерском балансе котирую­щихся на фондовой бирже акции и МПЗ по рыночной стоимости. Указанные ре­зервы образуются 31 декабря отчетного года и восстанавливаются 1 января года, следующего за отчетным.

Решение же о создании других из перечисленных резервов, а также порядок расчета отчислений в создаваемые резервы организация принимает самостоя­тельно, что и должно быть закреплено в учетной политике организации.

Учет долгосрочной кредиторской задолженности по заемным средствам пре­дусмотрен в двух вариантах:

- с переводом в краткосрочную;

- без осуществления такого перевода до истечения срока действия договора.

Таким образом, организация вправе осуществлять перевод долгосрочной задолженности (отражаемой по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») в краткосрочную (отражаемую по счету 66 «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам»), который производится в момент, когда по усло­виям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней, закре­пив этот вариант в учетной политике. Выбрав такой вариант, организация облегчит работу по составлению бухгалтерской отчетности, так как в отчетнос­ти краткосрочная и долгосрочная задолженности подлежат отражению по раз­ным статьям.

Дополнительные расходы по обслуживанию заемных средств, приведенные в п. 19 ПБУ 15/01, могут учитываться:

- в составе операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены;

- как дебиторская задолженность с последующим отнесением ее суммы в со­став операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств.

Сумма процентов (дисконта) по векселю и по размещенным облигациям мо­жет учитываться:

- в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;

- предварительно как расходы будущих периодов в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм процентов (дисконта) по выданным векселям или размещенным облигациям.

В учетной политике необходимо закрепить порядок учета доходов от временного вложения заемных средств. Эти доходы уменьшают затраты по полученным займам и кредитам. Поскольку расходы по обслуживанию заемных средств на инвестиционные цели включаются (при выполнении определенных в п. 27 ПБУ 15/01 условий) в первоначальную стоимость инвестиционного актива с отражением но дебету счета (08 «Вложения во внеоборотные активы», то возможно определить в учетной политике, что доход от временного использования указанных средств следует отражать по кредиту этого же счета в корреспонденции со сче­тами учета денежных средств или финансовых вложений.

Учетная политика для целей налогообложения.

В учетной политике для целей налогообложения ус­танавливается порядок ведения налогового учета отдельных хозяйственных oпeраций и (или) объектов.

Изменения в учетную политику вносятся в случае изменения законодательст­ва и изменения применяемых методов налогового учета и подлежат применению с начала нового налогового периода. Учетная политика должна быть утвержде­на приказом (распоряжением) руководителя.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, по­этому учетная политика для целей налога на прибыль на 2003 г. должна быть ут­верждена не позднее 31 декабря 2002г. А учетная политика для целей налога на прибыль на 2002, г. может быть утверждена 01.01.2002г., так как гл. 25 НК РФ вступила в силу с этой даты.

В организационно-техническом плане в учетной политике целесообразно предусмотреть следующее:

- какое подразделение организует и ведет налоговый учет;

- график документооборота при ведении налогового учета;

-при наличии обособленных подразделений порядок ведения налогового учета обособленными подразделениями и представления данных налогового уче­та в головную организацию.

Далее в учетной политики необходимо определить методы ведения налогового учета по тем вопросам, решение по которым в соответствии с положениями гл. 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщики принимают самостоятельно.

При наличии у организации обособленных подразделений суммы налога и авансовых платежей, подлежащие зачислению в бюджет субъекта РФ и местный бюджет, должны распределяться по обособленным подразделениям исходя из до­ли прибыли, приходящейся на эти подразделения. Доля прибыли определяется из удельного веса произведения среднесписочной численности (расходов на оплату труда) работников подразделения и остаточной стоимости основных средств, приходящихся на данное обособленное подразделение, в произведении указанных величин в целом по организации.

Организации самостоятельно должны определить, какой из показателей — среднесписочная численность или сумма расходов на оплату труда — будет применяться при расчете сумм налога (авансовых платежей), приходящихся на обособленные подразделения. Данное положение необходимо включить в учетную политику.

Организации со средней суммой квартальной выручки (без НДС и налога с продаж) за предыдущие четыре квартала менее 1 млн. руб. могут определять доходы и расходы, как по методу начисления, так и по кассовому методу. По­этому им необходимо указать в учетной политике применяемый метод определе­ния доходов и расходов.

Организации с суммами выручки, превышающими указанный выше предел, должны в любом случае применять метод начисления, о чем указывать в учетной политике необязательно.

В отношении учета амортизируемого имущества гл. 25 Налогового кодекса РФ установлена обязательность отражения в учетной политике применения пониженных норм амортизации. Если организация приняла решение применять пониженные нормы амортизации по основным средствам и (или) нематериаль­ным активам, то данное решение необходимо закрепить в учетной политике.

Однако надо учитывать, что использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации не производится.

Некоторые вопросы налогового учета амортизируемого имущества требуют от должностных лиц организации принятия решения, в частности:

- по сроку полезного использования основных средств в рамках диапазона, ус­тановленного для амортизационной группы, к которой объект основных средств относится согласно Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1;

- применяемому методу начисления амортизации (линейный и нелинейный) по основным средствам и нематериальным активам;

- применяемым специальным коэффициентам по основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (не выше 2); объектам основных средств — предметов договоров лизинга (не выше 3).

В учетной политике необходимо установить метод оценки сырья и материа­лов при их списании в производство. Размер материальных расходов может быть определен следующими методами:

      методом оценки по себестоимости единицы запасов;

      методом оценки по средней себестоимости;

      методом оценки по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);