Учет и анализ материально-производственных запасов

align="justify">       _{По окончании месяца кладовщики переносят количественные остатки из карточек складского учета в оборотную ведомость.}

       _{Бухгалтер материальной группы периодически проводит на складе проверку правильности оформления первичных документов по движению материально-производственных запасов, записей операций в карточках учета, полноты сдачи документов в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет записи в карточках складского учета с первичными документами и если остатки в карточках выведены верно кладовщиками, то бухгалтер подтверждает это своей подписью.}

       _{В конце месяца материально-ответственные  лица составляют реестры  приемки – сдачи  приходных и расходных  документов и вместе с докумнтами передают его в бухгалтерию.} 

         Сырье и материалы поступают в ОАО ПО «Алтайский шинный комбинат» от поставщиков,  от подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета и от списания пришедших в негодность основных средств.

         _{Основное сырье и материалы для изготовления готовой продукции (каучук, техуглерод (сажа) и корд) поступают на предприятие в основном по железной дороге. У предприятия ОАО ПО «Алтайский шинный комбинат» есть свой железнодорожный тупик,  находящийся на территории самого комбината.} 

         _{Когда вагон приходит  на территорию  комбината кладовщики  в первую очередь  знакомятся с сопроводительным  документом (жд накладной), далее проверяет  целостность стен, пола, крыши и наличие  пломб. Пломбы  должны соответствовать  данным, указанным  в вагонном листе и накладной, правильно навешены и иметь ясный отпечаток.}

       _{Поступающие на склад материально  – производственные запасы в вагонах  или автомашины должны быть оперативно приняты  и разгружены. За задержку вагонов  под выгрузкой  сверх установленных  сроков с грузополучателя взыскивается штраф. Материалы, поступающие на склад, тщательно проверяются в отношении соответствия их количества и качества, указанных в сопроводительных документах.}

       _{В бухгалтерском учете  на данном предприятии  железнодорожные  поставки  на 90% проводят как неотфактурованные, так как документы на поступившие материалы приходят немного позже. Основанием для оприходования неотфактурованных поставок является железнодорожная накладная,}  при этом  запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятой в ОАО ПО Алтайский шинный комбинат по учетной цене, в качестве которой применяется цена предыдущей поставки.

       _{На  железнодорожные  поставки от поставщиков  приходят счета-фактуры  на стоимость материалов и  железнодорожный  тариф, они} регистрируются в журнале учета полученных счетов- фактур, а также в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость подлежащей зачету.

       После получения  документов по неотфактурованным  поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

       Если  документы по неотфактурованным  поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

а) учетная  стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость  принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются на прибыль или убыток прошлых лет в месяце, в котором поступили расчетные документы.

       Рассмотрим  типичный пример отражения в бухгалтерском  учете операций по неотфактурованным  поставкам на ОАО ПО Алтайский шинный комбинат.

       На  Предприятие в 15 августа 2008г.  по железной дороге поступил  вагон  с каучуком от ОАО «Омский каучук», на который была получена  железнодорожная  накладная № ЭТ 594049 на 62,680 тонн, а  также счет-фактура от СибПТЖД  за подачу и уборку вагона на 4566,6 руб., в том числе НДС (18%) – 696,60 руб. 

       Поступивший каучук был оприходован  по учетной  цене - 67000 руб. за тонну без НДС.

       В сентябре 2008г.  на вагон была  получена от ОАО «Омский каучук» счет-фактура  № 006150 от 15.08.2008г. на сумму 4881660,28 руб., в том числе НДС – 744660,04 руб. (Приложение 4)

       Данная  неотфактурованная поставка отразится  в бухгалтерском учете  следующим образом (таблица 2.4).          

      Таблица 2.4.

    Корреспонденция счетов по учету неотфактурованных  поставок в ОАО ПО Алтайский шинный комбинат в 2008 г.

       _{НА  ОАО ПО Алтайский  шинный комбинат сырье  поступает автомобильным  транспортом, как  и своим, так и  привлеченным.}

       _{Доставка  материалов до соответствующего склада ОАО ПО Алтайский шинный комбинат привлеченным автомобильным транспортом, в этом случае в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную (форма № 1-Т), которую выписывает грузоотправитель. При отсутствии расхождений количества поступивших грузов с данными накладной, она является основанием для составления приходного ордера. Если такое расхождение все же имеется, приемку материалов оформляют актом приемки материалов.}

       _{При перевозке материальных ценностей собственным  транспортом товарно-транспортые накладные прилагаются к путевым листам и служат основанием для расчета заработной платы водителей.}

       Рассмотрим  пример отражения операций по приобретению материалов за плату и формированию их  фактической стоимости.

       Предприятие в августе 2008г. приобрело 30 тонн каучука. Уплачено поставщику материалов 2340000 руб., в том числе НДС (18%) –421200 руб. Доставка осуществлялась автомобильным транспортом: 15 тонн было доставлено собственным транспортом, а  15 тонн сторонней организацией - грузоперевозчиком. От грузоперевозчика была получена счет-фактура за доставку каучука на сумму 38000 руб. без НДС.

       Водителю  ОАО ПО Алтайский шинный комбинат на основании товарно-транспортной накладной и путевого листа была начислена заработная плата в  размере 7900 руб., ЕСН (26%) – 1422 руб., резерв отпусков (8%) – 632 руб.

       Оприходование партии материалов в бухгалтерском  учете отразится в журнале  хозяйственных операций следующим образом (таблица 2.5). 

Таблица 2.5.                                                                                                          

    Корреспонденция счетов по заготовлению материалов на ОАО ПО Алтайский шинный комбинат, приобретенных у поставщиков  в августе 2008 г. 

 

       Таким образом, фактическая себестоимость приобретенного каучука составит 2236954 руб.  (2189000+38000+7900+1422+632).

       _{Специальная одежда учитывается  в бухгалтерском  учете  на счете  10.11 «Спецодежда в  эксплуатации». Если срок эксплуатации специальной  одежды согласно нормам ее выдачи не превышает 12 месяцев, то в момент  передачи сотрудникам предприятия ее стоимость списывается сразу на общехозяйственные расходы (счет 26).}

       _{В случае, если срок эксплуатации спецодежды свыше 12 месяцев, то ее стоимость  погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования спецодежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств защиты.}

       _{При возвращении работником  специальной одежды, срок эксплуатации которой  еще не истек,  ее оприходование на центральный склад предприятия осуществляется по остаточной стоимости, как бывшей в употреблении.}

       _{В случае, если при  увольнении, работником  не была возвращена на склад специальная  одежда, срок эксплуатации которой еще не истек, то ее стоимость  удерживается из его заработной платы, как за реализованный материал с учетом налога на добавленную стоимость.}

       Рассмотрим  типичный пример отражения операций по учету спецодежды в ОАО ПО Алтайский  шинный комбинат

       В июле 2008г. работнику предприятия  для проведения ремонта подъездных путей  была выдана куртка ватная, первоначальная стоимость - 330 руб., срок полезного использования – 24 месяца. В июле 2008г. ему также был выдан плащ со сроком полезного использования 36 месяцев, по цене 80 руб.

       В сентябре 2008г. данный работник был уволен. При увольнении им на склад была сдана куртка ватная, а плащ он потерял. Стоимость данного плаща по договоренности сторон была удержана из его заработной платы.  В бухгалтерском учете производятся следующие записи (таблица 2.6).

        Таблица 2.6

    Корреспонденция счетов по учету спецодежды в ОАО  ПО Алтайский шинный комбинат

 

       На  ОАО ПО Алтайский шинный комбинат учет готовой продукцией ведется  с использованием счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)».

       В августе 2008г. нормативная себестоимость  выпущенной продукции в течение  месяца составила 223212 тыс. руб., а фактическая себестоимость – 223305 тыс. руб. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.

        Таблица 2.7.

    Корреспонденция счетов по учету готовой продукции в ОАО ПО Алтайский шинный комбинат

 

       Хозяйственный инвентарь и хозяйственные принадлежности (аптечки, домкраты, лопаты) выдаются с  разрешения главного инженера по требованию-накладной и закрепляются за соответствующей машиной. При смене в машине водителя передача хозяйственного инвентаря новому водителю не подтверждается никакими документами, так как инвентарь был закреплен только  за  машиной. В связи с этим предприятию следует наладить аналитический учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей,  для чего их передачу  в пользование обязательно  производить под расписку в карточке, открываемой на каждого рабочего организации, или в специальном журнале.