Учет и анализ материально-производственных запасов

       Плановая  инвентаризация материально-производственных запасов на ОАО ПО Алтайский шинный комбинат  проводится один раз в  год,  не ранее 1 октября. Внеплановые  инвентаризации производятся по решению  руководителя предприятия, а также  в случаях, когда проведение инвентаризации      обязательно в соответствии с пунктом 27 «Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

       Проведению  инвентаризации предшествует осуществление  ряда мероприятий. Начальник предприятия приказом  создает центральную инвентаризационную комиссию.

       Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3) и распечатывает инвентаризационные ярлыки (форма № ИНВ-2).

         При проведении инвентаризации  комиссия в присутствии материально  – ответственных лиц осуществляет  подсчет, взвешивание каждого  вида материалов и полученные  результаты записывает в инвентаризационные  ярлыки, на основании которых  заполняют инвентаризационную опись.

       В случае выявления при инвентаризации расхождений (излишка или недостачи) между фактическим наличием имущества  и данными бухгалтерского учета  составляется сличительная ведомость (форма ИНВ-19).

       Излишки материально-производственных запасов, выявленные при инвентаризации, отражаются в учете как прочие доходы.

         _{Независимо от причин возникновения, все недостачи производственных запасов на ОАО ПО Алтайский шинный комбинат по фактической себестоимости списываются на счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На недостачу в приделах норм естественной убыли бухгалтером делается расчет, согласно которому она списывается на издержки производства или обращения.}

           _{Если недостача  сверх норм естественной  убыли, то кладовщиком  пишется объяснительная записка и  сумма недостачи списывается в дебет счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».}

           _{Когда конкретные  виновники не установлены,  недостачи относятся  в состав прочих  расходов: Дт 91  Кт 94.}

       _{По  результатам плановой инвентаризации в бухгалтерском учете ОАО ПО Алтайский шинный комбинат  в 2008 г. Результаты инвентаризации представим в виде таблице 2.8..}

       _{Таблица  2.8.}

_{Записи  на счетах бухгалтерского учета результатов  инвентаризации}

       Учет  готовой продукции на складе ведет  материально-ответственное лицо, с  которым заключается договор  о полной материальной ответственности.

       Складской учет готовой продукции, как правило, ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно – натуральных и стоимостных показателях.

       На  ОАО ПО Алтайский шинный комбинат на каждое наименование продукции бухгалтерия  открывает карточку складского учета  и выдает ее работнику склада под  расписку в реестре карточек. Карточки размещаются в картотеке склада по номенклатурным номерам продукции. Материально ответственное лицо производит записи в карточках по каждому приходному и расходному документу отдельной строкой. После каждой записи определяется и записывается в соответствующей графе остаток готовой продукции.

       Работник  бухгалтерии периодически проверяет  правильность оформления приходных  и расходных документов и записей  в карточках складского учета. Проверка производится в присутствии материально  – ответственного лица. Правильность записей в карточках бухгалтер подтверждает своей подписью в графе «контроль» с указанием даты проверки. Обнаруженные расхождения и ошибки здесь же устраняются.

       Остатки готовой продукции на начало следующего месяца переносятся из карточек складского учета в сальдовую книгу по складу. Ее итоги сверяют с данными бухгалтерии.

       В установленные сроки, заведующие складами (кладовщики), на основании первичных и расходных документов, составляют и представляют в бухгалтерию отчеты о движения готовых изделий в двух экземплярах. В них указываются остатки готовых изделий на начало и конец отчетного периода, а также их движения, т.е. поступление и выбытие. Первый экземпляр отчета остается у бухгалтера, а второй, с распиской бухгалтера, возвращается материально ответственному лицу и служит подтверждением сдачи отчета.

       Все первичные документы, отражающие движение готовых изделий, также периодически сдаются в бухгалтерию материально  – ответственными лицами. Они могут  быть приложены либо к отчету о  движении готовых изделий, либо для этого составляют реестр типовой формы (М-18). Реестр составляется раздельно по приходу и отпуску готовой продукции.

       В бухгалтерии отчеты материально  – ответственных лиц, а также  приходные и расходные документы  о движении готовой продукции подвергаются проверке и таксировке. При проверке обращается внимание на: правильность оформления документов; законность и целесообразность отражаемых операций; соответствие дат документов тому периоду, за который составлен отчет; правильность перенесения остатков с предыдущего отчета и т.д. Затем проверяются итоги по приходу и расходу и точность определения остатков на конец отчетного периода.

       После проверки отчета и первичных документов бухгалтер приступает к их бухгалтерской  обработке. Ее сущность заключается во в видении данных в программу 1С:Бухгалтерия и составлении бухгалтерских проводок по каждой хозяйственной операции.

       На  ОАО ПО Алтайский шинный комбинат согласно учетной политики организации  учет готовой продукции учитывается  по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то порядок ее учета имеет следующие особенности.

       Готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается производственная себестоимость выпущенной продукции в корреспонденции со счетами учета затрат. В учете составляется следующая бухгалтерская запись: Дт 40 Кт 20, 23 – на стоимость (фактическую себестоимость) выпущенной продукции.

       По  кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной  и сданной на склад готовой  продукции в корреспонденции  со счетом 43 «Готовая продукция».

       В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются и выявляется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. В случае превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической (экономия) в учете организации составляется сторнировочная запись: Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», а кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на сумму перерасхода. Такими заключительными записями счет 40 «Выпуск продукции» в конце месяца закрывается, и сальдо на отчетную дату отсутствует. Это означает, что все выявленная сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной списывается независимо от количества проданной продукции.

       Рассмотрим  такую ситуацию:

       Остаток готовой продукции на складе ОАО  ПО Алтайский шинный комбинат в денежном выражении составляет 1 200 356 тыс. руб.; сумма отклонения фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам по остатку продукции на складе составляет 1750,00 тыс. руб.(экономия);

       - 20.09.2008г. изготовлена продукция на сумму 132 606 тыс. руб., и оприходована на склад. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной составила 1750,00 тыс. руб. (экономия).

       - 21.09.2008г. отгружена продукция по  договору № 5 от 12.05.2008г. ООО  «Шинторгцентр» по продажной стоимости 2 300 тыс. руб., в том числе НДС 350,85 тыс. руб. Нормативная себестоимость отгруженной продукции равна 1 650 тыс. руб.

       Рассмотрим  процесс отражения данных операций в первичных документах и составим бухгалтерские проводки по ним.

       Поступление готовой продукции на склад из производства отражается в «накладной на внутреннее перемещение, передачи товаров, тары» (Приложение 5); на основании договора, отдел маркетинга или бухгалтерия выписывает «приказ-накладную». В ней объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада (Приложение 6); материально ответственное лицо на складе заносит данные по движению продукцию в книгу остатков готовой продукции (Приложение 7); на покупателя выписывается «счет-фактура» (Приложение 8); в бухгалтерии составляются бухгалтерские проводки и в конце месяца выявляется финансовый результат от реализации готовой продукции. (Таблица 2.9.)      

       Таблица 2.9.

       Корреспонденция счетов по реализации продукции в ОАО ПО Алтайский шинный комбинат в 2008г.