Учет финансовых вложений

     суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и  консультационные услуги, связанные  с приобретением ценных бумаг;

     вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены  ценные бумаги;

     расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

     иные  расходы, непосредственно связанные  с приобретением ценных бумаг.

 

2. Формы первичных  документов.

     Основными первичными документами для учета  операций с финансовыми вложениями являются следующие:

     договор;

     акт приема-передачи;

     сертификат  эмиссионной ценной бумаги;

     выписка со счета депо;

     выписка из реестра акционеров и другие.

     Договор заключается в случаях и с  учетом требований, установленных российским законодательством, и прежде всего, в соответствии с Гражданским  Кодексом РФ. Как правило, используется письменная форма договора, для некоторых  видов договоров она обязательна. Некоторые договоры, например, купли-продажи  ценных бумаг, должны быть зарегистрированы в установленном порядке в  специализированных компаниях. В условиях договора стороны определяют основные права и обязанности, возникающие  по сделке: стоимость, порядок оплаты и передачи предмета договора, сроки, форс-мажорные обстоятельства и другое.

     Акт приема-передачи является документом, свидетельствующим о передаче материальных ценностей от одного лица другому. Факт передачи и получения заверяется подписями ответственных лиц  с каждой стороны и скрепляется  печатями юридических лиц. Как правило, акт приема-передачи составляется в  соответствии с заключенным договором  и содержит подробные характеристики передаваемого имущества. Например, в акте приема-передачи векселя указывается  его эмитент, вексельная сумма, серия  и номер векселя, дата и место  погашения.

     Сертификат  эмиссионной ценной бумаги может  иметь место при операциях  с документарными ценными бумагами, т.е. такими, которые существуют в  виде документа.

     При документарной форме эмиссионных  ценных бумаг сертификат и решение  о выпуске ценных бумаг являются документами, удостоверяющими права, закрепленные ценной бумагой.

     Сертификат  эмиссионной ценной бумаги — документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в  сертификате количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право  требовать от эмитента исполнения его  обязательств на основании такого сертификата.

     Сертификат  эмиссионной ценной бумаги должен содержать  следующие обязательные реквизиты:

     полное  наименование эмитента и его юридический  адрес;

     вид ценных бумаг;

     государственный регистрационный номер эмиссионных  ценных бумаг;

     порядок размещения эмиссионных ценных бумаг;

     обязательство эмитента обеспечить права владельца  при соблюдении владельцем требований законодательства Российской Федерации;

     указание  количества эмиссионных ценных бумаг, удостоверенных этим сертификатом;

     указание  общего количества выпущенных эмиссионных  ценных бумаг с данным государственным  регистрационным номером;

     указание  на то, выпущены ли эмиссионные ценные бумаги в документарной форме  с обязательным централизованным хранением  или в документарной форме  без обязательного централизованного  хранения;

     указание  на то, являются ли эмиссионные ценные бумаги именными или на предъявителя;

     печать  эмитента;

     подписи руководителей эмитента и подпись  лица, выдавшего сертификат;

     другие  реквизиты, предусмотренные законодательством  Российской Федерации для конкретного  вида ценных бумаг.

     Обязательным  реквизитом сертификата именной  эмиссионной ценной бумаги является имя (наименование) ее владельца.

     В документарной форме могут существовать следующие ценные бумаги: акции и  облигации предприятий, векселя, государственные  облигации (ОГСЗ, ОВВЗ) и другие.

     Оформление  векселей имеет свои особенности. Простой  вексель должен содержать:

     наименование  «вексель», включенное в самый текст  и выраженное на том языке, на котором  этот документ составлен;

     простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;

     указание  срока платежа;

     указание  места, в котором должен быть совершен платеж;

     наименование  того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;

     указание  даты и места составления векселя;

     подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

     Переводный (переводной) вексель должен содержать:

     наименование  «вексель», включенное в самый текст  документа и выраженное на том  языке, на котором этот документ составлен;

     простое и ничем не обусловленное предложение  уплатить определенную сумму;

     наименование  того, кто должен платить (плательщика);

     указание  срока платежа;

     указание  места, в котором должен быть совершен платеж;

     наименование  того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

     указание  даты и места составления векселя;

     подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).  

     Часть обращающихся на рынке ценных бумаг  существует в так называемой бездокументарной форме, т.е. владельцы таких бумаг  не могут их получить «на руки»  в виде документа. Информация о переходе права собственности на подобные бумаги поступает предприятию в  виде выписок из реестра или выписок  со счета депо, поскольку права  владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска  удостоверяются в системе ведения  реестра — записями на лицевых  счетах у держателя реестра или  в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии — записями по счетам депо в депозитариях.

     Выписка со счета депо содержит: реквизиты  счета депо и депозитария, сведения о ценной бумаге (количество, характеристики), наименование владельца, дату перехода права собственности, сведения о  документе, на основании которого произошла  смена владельцев.

     Выписка из реестра предоставляется на конкретную дату по требованию держателя бумаг  и содержит информацию о реестродержателе, владельце, количестве ценных бумаг, характеристики ценных бумаг. Выписка заверяется подписью должностного лица и заверяется печатью  реестродержателя.

     В бездокументарной форме могут существовать эмиссионные ценные бумаги предприятий (акции, облигации) и государства (ГКО, ОФЗ).  
 
 
 
 
 
 

 

3. Вложения в уставные  капиталы других  предприятий (паи,  акции)

     Финансовые  вложения принимаются к учету  в сумме фактических затрат, произведенных предприятием (п.9 ПБУ 19/02)

     Фактическими  затратами на приобретение ценных бумаг  могут быть:

     суммы, уплачиваемые в соответствии с договором  продавцу;

     суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и  консультационные услуги, связанные  с приобретением ценных бумаг;

     вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены  ценные бумаги;

     расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

     иные  расходы, непосредственно связанные  с приобретением ценных бумаг.

     Порядок формирования первоначальной стоимости  финансовых вложений зависит от вида поступления их в организацию: приобретение за плату, получение в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездная  передача, получение в качестве платежного средства за выполненные работы, оказанные  услуги, поставленные ценности. Порядок  формирования первоначальной стоимости  финансовых вложений представлен в  таблице. 

 

       Приобретение финансовых вложение за плату

       Первоначальная стоимость финансовых  вложений, приобретенных за плату,  представляет собой сумму фактических  затрат на их приобретение, за  исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах).

     К фактическим затратам относятся  суммы, уплачиваемые продавцу по договору, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, оплата посреднических услуг, иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением активов  в качестве финансовых вложений.

     В случае несущественности величины затрат на информационные и консультационные услуги относительно суммы, уплачиваемой продавцу ценных бумаг, такие затраты  признаются прочими операционными  расходами организации в том  отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету  приобретенные ценные бумаги.

     Пример.

     ООО "Успех" приобретает за счет собственных  средств финансовые вложения в виде 10 акций ОАО "Русь" через посредника. Стоимость акций 15 000 руб., комиссионное вознаграждение посредника 480 руб., в  т.ч. НДС (18%) 73 рубля. Имеется счет-фактура  фирмы ООО "Брокер" на оказание консультационных услуг в сумме 150 руб., в том числе НДС 18% - 23 руб. Приобретенные акции приняты  на учет ООО "Успех" по первоначальной стоимости, момент приобретения ценных бумаг совпадает с моментом перехода права собственности, оплата приобретенных  финансовых вложений и консультационных услуг произведена с расчетного счета.

     В бухгалтерском учете ООО "Успех" производятся следующие записи:

     Дебет 58-1, Кредит 76 - 15 000 руб. - получено право  собственности на приобретенные  акции,

     Дебет 58-1, Кредит 76 - 407 руб. - начислено комиссионное вознаграждение посредника,

     Дебет 19, Кредит 76 - 73 руб. - начислен НДС по услугам посредника,

     Дебет 58-1, Кредит 76 - 125 руб. - начислена стоимость  консультационных услуг,

     Дебет 19, Кредит 76 - 23 руб. - начислен НДС по консультационным услугам.

     Таким образом, на счете 58-1 собирается первоначальная стоимость финансовых вложений 15 532 руб. (15 000 + 407 + 125).