Учет финансовых вложений

     Дебет 76, Кредит 51 – 15 630 руб. - перечислены  денежные средства в оплату приобретенных  акций.

     Если  организацией приобретаются финансовые вложения за счет заемных средств, то в этом случае необходимо руководствоваться  Положением по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, и Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и  затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н (в части учета процентов  по заемным средствам, израсходованным  на приобретение финансовых вложений).

       Расходы по уплате процентов  по заемным средствам, используемым  на приобретение ценных бумаг  до принятия к бухгалтерскому  учету, включаются в первоначальную  стоимость финансовых вложений, при постановке на учет данных  активов сумма процентов по  заемным средствам относится  на операционные расходы организации-заемщика. 

     Пример.

     ООО "Успех" приобретает за счет заемных  средств - краткосрочной ссуды банка  в сумме 45 000 руб. (сумма ежемесячных  процентов по банковской ссуде составляет 750 руб.) - 100 акций ОАО "Русь" через  посредника. Стоимость акций 40 000 руб., комиссионное вознаграждение посредника 720 руб., в т.ч. НДС по услугам посредника (18%) 110 руб. Приобретенные акции приняты  на балансовый учет.

     В бухгалтерском учете ООО "Успех":

     Дебет 51, Кредит 66– 45 000 руб. - отражена задолженность  по полученному краткосрочному займу,

     Дебет 76, Кредит 51 - 40 000 руб. - перечислена предоплата за акции,

     Дебет 76, Кредит 66- 750 руб. - начислены проценты по банковской ссуде,

     Дебет 19, Кредит 76- 110 руб. - начислен НДС по услугам посредника,

     Дебет 66, Кредит 51 - 750 руб. - уплачены проценты по банковской ссуде за прошлый месяц,

     Дебет 58, Кредит 76- 40 000 руб. - отражена стоимость  приобретенных ценных бумаг,

     Дебет 58, Кредит 76 - 600 руб. - отражена стоимость  комиссионного вознаграждения,

     Дебет 58, Кредит 76 - 750 руб. - сумма процентов  по заемным средствам включена в  первоначальную стоимость финансовых вложений,

     Дебет 91 Кредит 76 - 750 руб. - сумма процентов  после постановки акций на учет включена в состав операционных расходов

     В зависимости от организационно-правовой формы предприятия, в которое  вкладываются средства, инвестиции могут  быть опосредованы:

     изменением  состава участников, оформляемым  путем перерегистрации учредительных  документов;

     приобретением акций предприятия (если оно является акционерным обществом открытого  или закрытого типа).

     В первом случае приобретается пай, дающий право на участие в прибыли  предприятия и в управлении им.

     Во  втором случае приобретаются ценные бумаги — акции, которые могут  быть:

     обыкновенными

     привилегированными 

     Обыкновенные  акции дают как право на участие  в управлении предприятием — право  голосовать на общем собрании акционеров, так и на участие в прибыли  — право на получение дивидендов.

     Привилегированные акции не дают их держателю права  на участие в управлении предприятием (за исключением голосования на общем  собрании акционеров по вопросам реорганизации  и ликвидации акционерного общества), но дивиденды по ним имеют определенный размер и начисляются перед начислением  дивидендов по обыкновенным акциям (отсюда название — привилегированные).

     Дивиденды по привилегированным акциям могут  быть определены как в процентах  к их номинальной стоимости (объявляемой  в момент выпуска), так и в абсолютном выражении (в твердой денежной сумме).

     Привилегированные акции могут быть конвертируемыми, то есть может быть предусмотрена  возможность их обмена на обыкновенные акции того же акционерного общества в определенном соотношении (например — 1 к 10).

     Существуют  также кумулятивные привилегированные  акции, по которым акционерное общество может выплачивать дивиденды  не ежегодно, а накапливать и выплачивать  одним платежом через несколько  лет.

     Оплата  паев или акций возможна как в  денежной форме, так и путем передачи в уставной капитал основных средств, нематериальных активов, оборудования, а также материальных оборотных  средств.

     Денежные  средства, вложенные в уставный капитал  другого предприятия, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет «Паи и акции «) и кредиту  счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») в зависимости от формы и валюты оплаты, а также в корреспонденции  со счетами учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

     Существует  и такая форма вклада в уставной капитал других предприятий как  передача права полного хозяйственного ведения на основные средства. Право  полного хозяйственного ведения  отличается от права собственности  тем, что ограничивает возможность  распоряжения имуществом без согласия собственника и дает ему право  на участие в прибыли от использования  этого имущества.

     При передаче основных средств в полное хозяйственное ведение они не отражаются на счете 58 «Финансовые  вложения», так как никаких затрат наше предприятие не несет (не переуступает право собственности на эти средства).

     Объект  продолжает числиться на счете 01 «Основные  средства» обособленно как переданный в полное хозяйственное ведение. На этот объект продолжают начислять  амортизацию, но относят ее не в дебет  счета 25 «Общепроизводственные расходы», а в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» , отражая, таким образом, затраты  на инвестиции и уменьшая на эти  суммы доходы, полученные от участия  в уставном капитале другого предприятия.

     Вложение  в уставные капиталы других предприятий  материальных оборотных средств  отражается по той же схеме, что и  вложение основных средств, нематериальных активов, оборудования.

     Финансовые  вложения, вносимые в счет вклада в  уставный (складочный) капитал организации, принимаются к бухгалтерскому учету  по первоначальной стоимости, которая  представляет собой их денежную оценку, согласованную учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации (п.12 ПБУ 19/02).

     Случаи, когда законодательством РФ предусмотрены  особые правила оценки таких вложений, предусмотрены Федеральным законом  от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с  ограниченной ответственностью" и  Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

     Так, в соответствии с п.2 ст.15 Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" денежная оценка неденежных вкладов  в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками  общества единогласно.

     При этом если номинальная стоимость  доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот  минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом  на дату представления документов для  государственной регистрации общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

     Пунктом 3 ст.34 Закона "Об акционерных обществах" также предусмотрено, что в случаях  оплаты акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости  вносимого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым  оценщиком.

     В соответствии с Планом счетов и Инструкцией  по его применению информация о состоянии  и движении уставного капитала организации  отражается на счете 80 "Уставный капитал". Внесение участниками вкладов отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал". Поступление вкладов учредителей  в виде финансовых вложений учитывается  по кредиту счета 75, субсчет 1, в корреспонденции  со счетом 58 "Финансовые вложения".

     Пример.

       В оплату акций при учреждении  акционерного общества учредителем  внесены 1000 акций другого предприятия  номинальной стоимостью 150 руб. каждая  на общую сумму 150 000 руб., которая  согласована всеми учредителями  и подтверждена независимым оценщиком.  Эта стоимость соответствует  размеру вклада данного участника.

     В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.

     1. Дебет 75 Кредит 80- 150 000 руб. - отражено  формирование уставного капитала  согласно учредительным документам.

     2. Дебет 58 Кредит 75- 150 000 руб. - внесенные  учредителем акции приняты к  учету в составе финансовых  вложений.

     Отражение затрат на приобретение акций по дебету субсчета 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые  вложения» можно проводить только по документам, подтверждающим факт приобретения акций.

     Как уже говорилось, акции (как и другие ценные бумаги) отражаются в учете  по фактической стоимости их приобретения. Согласно п.18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость  финансовых вложений, по которой они  приняты к учету организацией, может изменяться. Для целей отражения  последующей оценки они подразделяются на финансовые вложения, по которым  текущая рыночная стоимость определяется, и финансовые вложения, по которым  текущая рыночная стоимость не определяется. К первой группе финансовых вложений при отражении их в отчетности применяется правило оценки по рыночной стоимости. Если рыночная стоимость  финансовых вложений ниже учетной (первоначальной) стоимости, то необходимо произвести корректировку  данной статьи посредством создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

     Ценные  бумаги, полученные организацией безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету  по первоначальной стоимости, которая  формируется следующим образом.

     Первоначальная  стоимость ценных бумаг, обращающихся на рынке ценных бумаг, представляет собой их текущую рыночную стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг.

     Для ценных бумаг, по которым организатором  торговли рыночная цена не рассчитывается, первоначальная стоимость будет  представлять собой сумму денежных средств, которую организация могла  бы получить в результате продажи  этих ценных бумаг по состоянию на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

     Стоимость полученных безвозмездно активов предварительно отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления", в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".

     Стоимость безвозмездно полученных активов, учтенных на счете 98, списывается в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере списания стоимости этих активов  на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

     Исходя  из приведенных правил учет ценных бумаг, полученных безвозмездно, нужно  вести следующим образом.

     Если  ценные бумаги предполагается перепродать, то следует включить их стоимость  в состав внереализационных доходов  с отнесением в кредит счета 91 организации  в том отчетном периоде, когда  эти ценные бумаги будут ею проданы.

     Если  ценные бумаги представляют собой долгосрочные инвестиции, то их стоимость организация  может включить в состав внереализационных  доходов на дату получения права  собственности на эти бумаги.

     Получение финансовых вложений при исполнении обязательств неденежными средствами

     В соответствии с п.14 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными  средствами, определяется исходя из стоимости  переданных или подлежащих передаче ею активов.

     Стоимость переданных активов устанавливается  исходя из цены, по которой организация, получающая в качестве оплаты финансовые вложения, в сравнимых обстоятельствах  обычно определяет стоимость аналогичных  активов.