Учет финансовых вложений

     При выбытии ценных бумаг, по которым  текущая рыночная стоимость не определяется, их стоимость может рассчитываться одним из трех способов:

     по  первоначальной стоимости каждой единицы  финансовых вложений;

     по  средней первоначальной стоимости;

     по  первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

     Способ  организация выбирает самостоятельно, закрепляет в учетной политике и  применяет его по группе (виду) финансовых вложений последовательно на протяжении нескольких отчетных периодов. При  этом по каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

     При применении способа оценки по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений аналитический учет должен обеспечить возможность получения  информации о стоимости приобретения каждой единицы финансовых вложений.

     Применение  способа средней первоначальной стоимости предполагает расчет средней  стоимости, приходящейся на одну единицу  выбывающих финансовых вложений. Расчет средней первоначальной стоимости  производится по каждому виду финансовых вложений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

6. Инвентаризация финансовых вложений

     Инвентаризация  финансовых вложений проводится в рамках общей инвентаризации имущества  и финансовых обязательств предприятия.

     Проведение  инвентаризаций обязательно в следующих  случаях:

     при передаче имущества организации  в аренду, выкупе, продаже, а также  в случаях, предусмотренных законодательством  при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

     перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября  отчетного года;

     при смене материально ответственных  лиц (на день приемки — передачи дел);

     при установлении фактов хищений или  злоупотреблений, а также порчи  ценностей;

     в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

     при ликвидации (реорганизации) организации  перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в  других случаях, предусматриваемых  законодательством Российской Федерации  или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

     При инвентаризации финансовых вложений проверяются  фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные  другим организациям займы.

     При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

     правильность  оформления ценных бумаг;

     реальность  стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

     сохранность ценных бумаг (путем сопоставления  фактического наличия с данными  бухгалтерского учета);

     своевременность и полнота отражения в бухгалтерском  учете полученных доходов по ценным бумагам.

     При хранении ценных бумаг в организации  их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств  в кассе.

     Инвентаризация  ценных бумаг проводится по отдельным  эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной  и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

     Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

     Инвентаризация  ценных бумаг, сданных на хранение в  специальные организации (банк —  депозитарий — специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных  организаций.

     Финансовые  вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные  другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

     Основные  проводки по учету финансовых вложений:  

     С учетом требования существенности в  бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая  информация:

     способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

     последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

     стоимость финансовых вложений, по которым текущая  рыночная стоимость определяется, и  финансовых вложений, по которым текущая  рыночная стоимость не определяется;

     разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой  финансовых вложений, по которым текущая  рыночная стоимость определялась;

     по  долговым ценным бумагам, по которым  текущая рыночная стоимость не определялась, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение  срока их обращения;

     стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных в залог;

     суммы созданных резервов под обесценение  финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений; величины резерва, созданного в отчетном году; величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

     по  долговым ценным бумагам и предоставленным  займам - данные: об их оценке по дисконтированной стоимости; о величине их дисконтированной стоимости; о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

     Поскольку в бухгалтерском балансе сведения о финансовых вложениях представляются в ограниченном составе, то всю остальную  необходимую информацию о них  следует отражать в пояснительной  записке и с подразделением финансовых вложений в зависимости от срока  обращения (погашения) на краткосрочные  и долгосрочные.

     В связи с принятием ПБУ 19/02 в  учетную политику организации для  целей бухгалтерского учета необходимо внести следующие дополнения:

     1) о периодичности переоценки финансовых  вложений по текущей рыночной  стоимости (ежемесячной или ежеквартальной);

     2) о способах расчета стоимости  при выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная  стоимость не определяется (по  первоначальной стоимости каждой  единицы, по средней первоначальной  стоимости, по способу ФИФО);

     3) о признании доходов по финансовым  вложениям в качестве доходов  по обычным видам деятельности  либо прочих поступлений;

     4) о периодичности проведения проверки  на обесценение финансовых вложений (по состоянию на 31 декабря отчетного  года либо на отчетные даты  промежуточной отчетности);

     5) о порядке отнесения дисконта  на финансовые результаты по  долговым ценным бумагам, по  которым текущая рыночная стоимость  не определяется. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

Заключение

     К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные  ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

     В зависимости от срока, на который  произведены финансовые вложения, они  подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные финансовые вложения учитывают  на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения». Краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Аналитический учет долгосрочных и  краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.).

     Сберегательные  и депозитные сертификаты, а также  чеки учитываются организацией на счете 55 «Прочие счета в банках», к  которому открываются одноименные  субсчета по указанным видам ценных бумаг.

     В соответствии с Порядком отражения  в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме  фактических затрат для инвестора.

     Ценные  бумаги числятся в организации до погашения или до момента принятия решения по их реализации. Бухгалтерский  учет продажи ценных бумаг осуществляется с использованием счета 48 «Реализация  прочих активов». Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются  на счетах 06 или 58, должна соответствовать  номинальной стоимости.

     Финансовый  результат от реализации ценных бумаг  списывается на счет 80 «Прибыли и  убытки»: прибыль (дебет счета 48 «Реализация  прочих активов», кредит счета 80 «Прибыли и убытки») или убыток (дебет счета 80 «Прибыли и убытки», кредит счета 48 «Реализация прочих активов»).

     Начисление  дивидендов отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Поступившие  дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам».

     Налогообложение дивидендов производится у источника  их выплаты по ставке 15% для всех юридических лиц.

     При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование  курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу  на дату принятия на учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 80 «Прибыли и убытки».

     Доходы  по государственным ценным бумагам  Российской Федерации облагаются налогом  на доходы по ставке 15%.

     Отменена  льготная ставка налога по доходам, полученным по корпоративным долговым ценным бумагам, а также депозитным и сберегательным сертификатам. Вместо налоговой ставки в размере 15% доходы от этих ценных бумаг  будут облагаться в составе общей  прибыли по общеустановленной ставке, не превышающей соответственно 30% или 38% в зависимости от категории  налогоплательщика. 
 
 
 

 

Библиографический список

     1.Астахов  В.П. Ценные бумаги. Учебно-практическое  пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 1998.

     2.Базовый  курс по рынку ценных бумаг. - М.: Финансовый издательский дом  «Деловой экспресс», 1997.

     3.Волкова  В.М., Кукушкина Л.П. Бухгалтерский  учет и налогообложение операций  с ценными бумагами. Практическое  пособие. - М.: Издательский дом «Аудитор», 1998.

     4.Кондраков  Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное  пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 1999.

     5.Бондаренко  Е. Новое в налогообложении  доходов по ценным бумагам.  Обзор законодательства // Экономика  и жизнь. Московский выпуск. -1997.-№33.

     6.Львова  Л.М. Бухгалтерский учет и налогообложение  операций с акциями // Консультант. - 1997. - № 18.

     7.Радченко  В.Я. Актуальные вопросы учета  и налогообложения ценных бумаг  // Главбух. - 1997. - № 7, 8.