Учет финансовых вложений

     При невозможности определения стоимости  передаваемых активов величина стоимости  финансовых вложений, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  могут быть приобретены аналогичные  финансовые вложения.

     Такой порядок оценки имущества, получаемого  при исполнении обязательств по договору неденежными средствами, закреплен  и в других ПБУ (например, п.10 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п.11 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

     Получение финансовых вложений в качестве вклада по договору простого товарищества

       ПБУ 19/02 устанавливает порядок  оценки финансовых вложений, внесенных  в качестве вклада по договору  простого товарищества. (гл.55 ГК РФ).

     Первоначальной  стоимостью полученных в этом случае финансовых вложений признается их денежная оценка, согласованная товарищами в  договоре простого товарищества (п.15 ПБУ 19/02).

     В этой оценке финансовые вложения принимаются  к учету товарищем, на которого возложена  обязанность ведения общих дел.

     Менее рисковым вложением средств по сравнению  с уставным капиталом других предприятий  является вложение в облигации и, прежде всего, в те, гарантом по которым  выступает государство.

     В настоящее время на рынке государственных  ценных бумаг обращаются следующие  виды облигаций:

     государственные краткосрочные облигации (ГКО);

     облигации федерального займа (ОФЗ);

     облигации государственного сберегательного  займа (ОГСЗ);

     облигации валютного займа (ОВВЗ или ОВОЗ).  

     Облигация — это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств  на сумму, указанную в облигации. Владелец облигации наделяется правом в установленный срок получить номинальную  стоимость облигации и фиксированный  процент.

     В условиях выпуска может быть установлена  выплата процентов равными платежами  до установленного в облигации срока (срока погашения). Такие облигации называются купонными. Доход по ним выплачивается путем оплаты купонов (отрывных частей облигации).

     Облигации могут быть именными и на предъявителя. В зависимости от сроков погашения  облигации делятся на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные имеют  срок погашения более года, а краткосрочные  — менее года.

     Приобретенные облигации заносятся в специальный  реестр с указанием номеров и  размера процентов по ним. Облигации  с копией реестра хранятся в кассе  предприятия.

     Облигации учитываются по фактической стоимости  приобретения на счете 58 «Финансовые  вложения», к которым открываются  соответствующие субсчета.

     Приобретение  облигаций оформляется сначала  проводкой: дебет счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Приобретение облигаций» и кредит счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета») в зависимости от формы  и валюты оплаты, счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщикам и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), а затем, когда  все затраты на приобретение облигаций  учтены, проводкой: дебет счета 58 «Финансовые  вложения» субсчет 58-2 «Облигации»  в зависимости от срока погашения (долгосрочные или краткосрочные) и  кредит 76 « Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» субсчет  «Приобретение облигаций». Необходимо вести аналитический учет в разрезе  долгосрочных и краткосрочных облигаций.

     Приобретение  облигаций, номинал которых выражен  в иностранной валюте, отражается в учете в рублевом эквиваленте  по официальному курсу, действующему на день совершения операции.

     Купонный  доход, как часть стоимости облигации, оплачиваемая при покупке, может  учитываться также на счете 58 «Финансовые  вложения» на отдельном субсчете «Средства полученные и затраты, произведенные по облигационным процентам».

     Допустим, Ваше предприятие приобрело 10 купонных облигаций, срок погашения которых  наступает через 1,5 года. Стоимость  приобретения составила 11.500 руб. за облигацию, в том числе накопленный купонный доход — 2.500 руб. Покупка облигаций  была оплачена с расчетного счета  предприятия.

     Это вложение будет отражено в бухгалтерском  учете Вашего предприятия следующим  образом:

Счет 51

Счет 76

 

Счет 76

Счет58

     Начисление  процентов (доходов) по облигациям отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Проценты (доходы) по облигациям»  и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Получение на расчетный счет предприятия процентов (доходов) по облигациям отражается записью  по дебету счета 51 «Расчетные счета» и  кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Проценты (доходы) по облигациям».

     Предприятие, владеющее государственными ценными  бумагами, может столкнуться с  процедурой новации.

     Новация — это обмен ценных бумаг одной  категории (выпуска) на другую. Новация  государственных ценных бумаг носит  принудительный характер. В процессе новации предприятие взамен одних  ценных бумаг получает другие, причем обмен может сопровождаться частичной  денежной компенсацией стоимости обмениваемых ценных бумаг, либо без нее.  
 
 
 
 
 
 

 

4. Учет финансовых вложений в займы

     Ваше  предприятие может кредитовать  другие предприятия и организации  не только путем приобретения их облигаций, но и путем заключения договоров  займа (кредитных договоров), а также  приобретая их векселя и иные долговые обязательства.

     Вексель — это ценная бумага строго установленной  формы, удостоверяющая ничем не обусловленное  обязательство векселедателя или  иного указанного в нем плательщика  выплатить по наступлении предусмотренного срока указанную в векселе  сумму.

     В зависимости от срока, на который  предоставляются денежные средства, займы делятся на краткосрочные (не более 1 года) и долгосрочные (более 1 года).

     Займы учитываются на субсчете 58-3 «Предоставленные займы», который открывается к  счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Необходимо вести аналитический  учет в разрезе предоставленных  краткосрочных и долгосрочных займов.

Например, предприятие передало своему партнеру 100 тыс. руб. по договору займа, заключенному на 1 год. Это будет отражено следующей  проводкой:

Счет51

Субсчет 58.3

     Что касается процентных платежей по займам, то их учитывают по мере возникновения  у заемщика обязательства их выплатить, относя в дебет счета 58 «Финансовые  вложения» и кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

     Поступление средств в счет погашения займов отражается в зависимости от формы  и валюты платежа по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и по кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» в зависимости от срока займа.

     5. Реализация ценных бумаг, учет прибылей и убытков от финансовых вложений.

     Принятые  к учету финансовые вложения могут  быть проданы, погашены, переданы безвозмездно, внесены в уставный капитал других организаций, переданы в счет вклада по договору простого товарищества. Выбытие  вложений признается в бухгалтерском  учете на дату единовременного прекращения  условий их принятия к учету.

     Поступления от продажи финансовых вложений в  соответствии с ПБУ 9/99 признаются прочими  операционными поступлениями либо доходами от обычных видов деятельности. Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором  между организацией и покупателем (п.6.1 ПБУ 9/99).

     Операционные  доходы отражаются по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции  со счетами учета денежных средств  или расчетов. При этом в дебет  счета 91-2 "Прочие расходы" списывается  стоимость реализованных вложений в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".

       Пунктом 26 ПБУ 19/02 определены следующие  способы оценки финансовых вложений  при их выбытии:

     по  первоначальной стоимости каждой единицы  бухгалтерского учета финансовых вложений, т.е. вклады в уставные (складочные) капиталы, предоставление займов, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность по переуступке  права требования;

     по  средней первоначальной стоимости (вложения в ценные бумаги других организаций);

     по  первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений - способ ФИФО, применяемый только для  вложений в ценные бумаги

Способы оценки финансовых вложений при выбытии

 

     Выбытие финансовых вложений, по которым текущая  рыночная стоимость  не определяется