Учет, анализ и аудит движения основных средств Магдагачинской дистанции электроснабжения

     Для анализа  структуры и динамики основных  средств приведем таблицу.

     Таблица  13 - Анализ структуры и динамики  основных средств

Состав основных средств	Остаток на начало года	Поступило	Выбыло	Остаток на конец года	Коэффициент поступления	Коэффициент выбытия
Здания	71408	-	-	71408	-	-
Сооружения	889044	-	-	889044	-	-
Машины и оборудование	100660	1050	84	101626	1,03	0,08
Транспортные средства	18618	-	-	18618	-	-
Производственный и хоз. инвентарь	96	412	139	369	111,6	37,7
Итого	1079826	1462	223	1081065	0,14	0,02

 

     Из таблицы видно, что коэффициент поступления и коэффициент выбытия почти равны, основные средства на конец года увеличились ненамного. Изменение произошло в большей степени за счет поступления машин и оборудования и производственного и хозяйственного инвентаря.

     Финансовая  устойчивость предприятия характеризуется  системой показателей, основными из которых являются:

Коэффициент автономии  – Ка

Коэффициент финансирования – Кф

Коэффициент обеспеченности предприятия источниками собственных оборотных средств – Ксос

Коэффициент маневренности  – Км

Ка = Собственные источники  средств / Валюта баланса

Ка н.г. = 754381 / 764296 =0,98

Ка к.г. = 754381 / 763381 = 0,99

Коэффициент автономии  выше нормативного, т. е. Предприятие имеет удовлетворительное финансовое состояние, оно может обеспечить половину своей потребности собственными источниками.

Кф = Собственные источники  средств / Заемные средства

Кф н.г. = 754381 / 9915 = 76,1

Кф к.г. = 754381 / 9000 = 83,8

Коэффициент финансирования характеризует соотношения участия в финансировании деятельности предприятия собственных и заемных средств, в данном случае он больше 1, что свидетельствует о благоприятном финансовом состоянии дистанции электроснабжения.

К сос = (Собственные источники средств – Внеоборотные активы) /  Оборотные активы

К сос н.г. = (754381 –710233) / 54063 = 0,82

К сос к.г. = (754381 – 682750) / 80631 = 0,89

Коэффициент обеспеченности предприятия источниками собственных  оборотных средств имеет значение 0,82 и 0,89 в то время как нормативное минимальное значение составляет 10%, т. е. Предприятию не достаточно собственных источников для удовлетворения текущих потребностей предприятия.

К м = (Собственные источники  средств – Внеоборотные активы) / Собственные источники

К м н. г. = (754381 – 710233) / 754381 = 0,06

К м к. г. = (754381 – 682750) / 754381 = 0,09

Коэффициенты маневренности  равны 0,06 и 0,09. Этот показатель характеризует, какая часть собственных источников средств предприятия вложена в наиболее мобильные активы.

Коэффициенты финансовой устойчивости предприятия сведены  в таблицу 14.

Таблица 14 - Показатели финансовой устойчивости

 

Показатель	Значение		Изменение показателей		Критерий
	На начало года	На конец года	Абсолютное, тыс. руб.	Относительное, %
Коэф. автономии	0,98	0,99	0,01	1,02	Более 0,6
Коэф. финансирования	76,1	83,8	7,7	10,1	Более 1,0
Коэф. обеспечен. соб. обор. сред.	0,82	0,89	0,07	8,5	Более 10
Коэф. маневренности	0,06	0,09	0,03	50	Более 0,6

 

     Если рассмотреть  динамику показателей финансовой устойчивости предприятия, то можно сказать, что все показатели в течение года изменились: коэффициент автономии  увеличился на 1,02%, но этого недостаточно.

     Коэффициент  обеспеченности собственными оборотными  средствами увеличился на 8,5%, а это значит, что предприятию хватает средств для покрытия запасов и затрат, кроме того этот коэффициент имеет тенденцию к увеличению.

     2.4. А у  д и т  о с н о в  н ы х  с р е д с  т в  н а  п р е  д п р и я т и и  

     При проведении аудита основных средств проверяют их сохранность и техническое состояние; законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения ее в затраты производства; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств.

     Источниками  контроля операций по учету  основных средств являются первичная документация на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение, на ремонт, по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств.

     Проверяя  состояние учета основных средств,  нужно убедиться в правильности  организации аналитического учета;  выяснить, все ли основные средства закреплены за материально-ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы ее результаты и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Аудитор проверяет правильность ведения карточек индивидуального и группового учета основных средств. Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену старых одноименных предметов новыми.

Проверяется количество инвентарных карточек. С этой целью  сопоставляются данные описей инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. Важным условием обеспечение сохранности основных средств является качественное проведение их инвентаризации.

     Полноту  и своевременность оприходования  основных средств устанавливаем путем сопоставления даты оприходования  средств по счету 01 «Основные средства» с датами, указанными в первичных документах на их поступление. Несвоевременное их оприходование  влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости  продукции и финансовых результатов деятельности предприятия.

    Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливается проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливаем по актам на списание.

     В ходе  контроля устанавливают, все ли  объекты основных средств приняты  в расчет при начислении амортизации;  учитывается ли при этом их  движение; правильно ли применяются  нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним.

     Цель аудиторской  проверки формирования и осуществления  амортизационной политики предприятия – контроль за правильностью применения выбранных способов расчета амортизации имущества для целей финансового и налогового учетов и порядка корректировки расчетных, данных при их несовпадении.

     Проверка  амортизационной политики осуществляется  в связи с целенаправленным разделением данных для налогового и финансового учетов. Разделение данных финансового и налогового учетов влечет за собой увеличение информации, дублируемой на некоторых этапах, с одной стороны, и расхождение итоговых данных, с другой.

     При проверке  полноты принятия в расчет  при начислении амортизации сравниваем общую стоимость основных средств с остатком по счету 01 «Основные средства» в Главной книге с данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения. Проверяем расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия. В течение года размер амортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы амортизации за отчетный месяц, скорректированный по установленным нормам в связи с изменением в составе

основных средств за предыдущий месяц, а также в связи  с истечением нормати-

вных сроков службы полностью  амортизированных основных средств.

     Важно проверить  правильность применения норм  амортизации и поправочных коэффициентов  к ним. По всем фактам неправильного  начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или не до начисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. Проверяя обоснованность ускоренной амортизации, следует иметь в виду, что она является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных средств полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

     В заключении необходимо проверить правильность отражения начисленной суммы амортизации на счетах бухгалтерского учета и отдельных объектах учета затрат производства.

     При проведении  аудита основных средств в  Дистанции электроснабжения, следует отметить, сохранность и техническое состояние основных средств удовлетворительное. Основную часть основных средств на предприятии составляют здания и сооружения, процент износа которых соответствует 29,1%.

     Все объекты  основных средств закреплены  за подотчетными лицами, начальниками цехов. В актах проверок было отмечено, что на объектах основных средств отсутствуют инвентарные номера, которые должны обозначаться краской или прикреплением металлического жетона. Из-за отсутствия инвентарных номеров на объекте, появляются затруднения провести инвентаризацию качественно и своевременно.

     При проверке  инвентарных карточек, правильности  их оформления и заполнения  сделаны следующие замечания,  во-первых, используемые бланки для  аналитического учета основных  средств старого образца, а именно ф.№ ОС-1 «акт приемки-передачи основных средств», ф.№ ОС-4 «Акт о ликвидации основных средств», ф.№ ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств» (для зданий и сооружений), ф.№ ОС-7 «Инвентарная карточка учета основных средств» (для машин, оборудования, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря). Данные формы бланков утверждены ЦСУ СССР 14.12.72 г. № 816. Основываясь нормативными документами, предприятию следует вести учет по формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.

     По заполнению  инвентарных карточек имеются  замечания по краткой индивидуальной характеристике некоторых объектов. Данные характеристики в инвентарных карточках не соответствуют данным технической документации на тот или иной объект.

На предприятии применяются  нормы амортизационных отчислений в соответствии с нормативными документами. Но в ходе проверки установлено, что  по некоторым объектам нормы амортизационных  отчислений применены неправильно. Так, в 2001 году на предприятие поступил компьютер, первоначальная стоимость которого составляет 25467 рубль. Согласно норм амортизационных отчислений, его годовая норма составляет 10,0%, на предприятии применяют норму 12,5%. Исходя из первоначальной стоимости объекта сумма амортизационных отчислений с применением нормы 12,5% за 3 месяца эксплуатации составила 795 рублей, тогда как следовало начислить амортизации с применением правильной нормы 10,0%, в сумме 636 рублей.

Таким образом, за 3 месяца эксплуатации этого объекта основных средств сумма излишне начисленной амортизации составила 159 рублей. Неправильно примененная норма амортизационных отчислений по этому объекту оказало влияние на финансовый результат предприятия. Произошло увеличение себестоимости, уменьшение налогооблагаемой прибыли, также с применением увеличенной нормы амортизационных отчислений произошло занижение налогооблагаемой базы для  исчисления налога на имущество.