Учет, анализ и аудит движения основных средств Магдагачинской дистанции электроснабжения

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

1.1. Н о р м а  т и в н о е  р е  г у л и р о в а н  и е  б у х г а л  т е р с к о г о

у ч е т а  о  с н о в н ы х  с р  е д с т в 

На уровень организованности учетного процесса и системы в  целом, существенное влияние оказывает соблюдение и ответственность содержащихся требований в нормативных документах. От того, насколько грамотно в учетном процессе используются нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет в России, зависит эффективность функционирования учетной службы на предприятии.

В настоящее время  система нормативного регулирования  бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. К первой группе документов относятся: Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете», который устанавливает систему государственного нормативного регулирования организации бухгалтерского учета, основу которой составляет данный Федеральный закон, другие федеральные законы, а также указы Президента России и Постановления правительства, устанавливающие единые правовые и методические основы организации ведения бухгалтерского учета.

Вторую группу системы  нормативного регулирования составляют Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, которые устанавливают базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам (участкам) учета.

В настоящее время  утверждены и применяются на практике 15 ПБУ, перечень которых приведен в списке литературы  /с № 13 – 20, 34 и др./. 

Министерство финансов РФ приказом от 30.03.01. № 26н утвердило  положение по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), согласно  которому при отнесении активов к основным средствам в обороте  отсутствует стоимостной критерий, существовавший  в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»  (ПБУ 6/97).

В письме Минфина России от 18.10.2000 № 16-00-17/26 после 1 января 2001 года в рамках исполнения программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283, было высказано предложение о возможности отказа от применения в качестве критерия для отнесения имущества к основным средствам какой-либо стоимостной величины при сохранения критерия продолжительности использования имущества. В настоящее время предметы со сроком использования свыше 12 месяцев, независимо от стоимости, относятся к основным средствам, а предметы со сроком использования менее 12 месяцев учитываются применительно порядку, установленному для учета материалов.

Учет основных средств на предприятии осуществляется в соответствии с Типовой классификацией основных средств, утвержденной органами статистики /9,с.7/, Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве  /10,с.5/, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации /11,с.7/, Планом счетов бухгалтерского учета  /12,с.6/, и другими законодательными и нормативными актами. На основании нормативных документов, на предприятии применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой их группируют по отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Третий уровень системы  нормативного регулирования представлен  методическими указаниями, инструкциями, рекомендациями, которые приведены в списке  литературы  /3, 10, 11, 12, 16, 25, 27 и  др./

Документами четвертого уровня в системе регулирования  бухгалтерского учета являются рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

В состав пояснений к  годовой бухгалтерской отчетности организации и информации об учетной  политике сообщаются сведения, необходимые  пользователем для характеристики использования объектов основных средств (срок их использования, способы начисления амортизации и т.д.).

В соответствии с Положением минимальный объем таких сведений включает:

- способ оценки объектов  основных средств, приобретенных  в обмен на другое имущество,  отличное от денежных средств;

- изменения стоимости  основных средств, по которой они приняты к учету (переоценка, капитальные работы, частичная ликвидация и т.п.);

- установленные сроки  полезной службы основных средств  (по их основным группам);

- перечень объектов  основных средств, амортизация  по которым не начисляется;

- перечень объектов  основных средств, сданных и  полученных в аренду;

- установленные способы  амортизации объектов основных  средств.

В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость, и сумма начисленной амортизации  по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года, стоимость выбытия и прироста, и иные случаи движения основных средств.

1.2. З а д а ч  и  б у х г а л т  е р с к о г о  у  ч е т а  о с н о  в н ы х  

с р е д с т  в, и х  к л а с с и  ф и к а ц и я  и  о  ц е н к а

Основные средства –  это совокупность материально –  вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при  производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

К основным средствам  относятся: здания, сооружения, рабочие  и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие  приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, и прочие основные средства.

Средства труда являются вещественным содержанием основных средств, которыми владеют, пользуются и распоряжаются предприятия. Основные средства многократно участвуют в процессе производства  и передают свою стоимость на изготовленную продукцию или выполненную работу частями, по мере снашивания.

Бухгалтерский учет основных средств обеспечивает выполнение следующих задач:

- правильное оформление  документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия; под внутренним перемещением понимается перемещение объектов из цеха в цех, со склада на склад;

- правильное исчисление  износа в соответствии с установленными  нормами и его своевременное отражение на счетах синтетического и аналитического бухгалтерского учета;

- точное определение  результатов от списания объектов  основных средств и своевременное  отражение их в учете;

- достоверное определение  результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

- полное определение затрат, связанных  с поддержанием основных средств  в рабочем состоянии (расходы  на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

- контроль за сохранностью  основных средств и рациональным их использованием.

По назначению основные средства предприятия подразделяют на производственные основные средства основной деятельности и непроизводственные основные средства.

По видам основные средства предприятия подразделяют на следующие группы: здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудования; транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь и принадлежности; прочие основные средства.

Инвентарный  учет основных средств, переведенных из МБП, полезно  вести по их комплексам на карточках группового учета. Это не только существенно упрощает аналитический учет, но и облегчает списание объектов, которые обычно многочисленны и носят, массовый характер. Групповой учет основных средств, учитывавшихся ранее как МБП, необходим и для правильного оформления приема и списания объектов. Правила учета  требуют  составления актов приема, передачи и ликвидации для каждого объекта в отдельности. Порядок составления таких актов предусматривает именно прием и именно ликвидацию.  Объектом учета бывших МБП должен быть только комплект однородных предметов. Оприходование новых аналогичных предметов будет проводиться в учете как достройка инвентарного объекта. Выбытие предметов будет отражено как частичная ликвидация.

Для учета по местам хранения, эксплуатации в карточке должны предусматриваться позиции, отражающие код подразделения и материально ответственных лиц, которые должны вести  инвентарный учет объектов в соответствующих списках.

Необходимо также следить  за составом основных средств. К ним относятся объекты, имеющие  нормативно установленный срок службы  более двух лет.

Для большинства объектов целесообразно закрепить приказом срок службы менее года и учитывать  их в составе материалов, списывая на затраты по мере отпуска со склада. В состав основных средств должны попасть только действительно дорогие и долгосрочные ценности.

Пороки отмены МБП  проявились сразу же, еще до обязательного  перехода на новый план счетов. В ПБУ 6/2001 Минфин России вынужден был ввести новую категорию основных средств. Ликвидация МБП как учетной категории связано с тем,  что МСФО не знают подобной категории активов.  Тем самым ПБУ 6/2001 ввело капитализацию оборотных средств в составе амортизированного имущества, что, с точки зрения МСФО, есть преступление.

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражают, как правило, по первоначальной стоимости.

Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные  за плату, принимаются на учет по покупной стоимости с добавлением расходов по доставке и установке, а также сумм износа по этим объектам, указанным в документах на куплю-продажу.

Первоначальная стоимость  основных средств увеличивается  на величину расходов, связанных с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой), если в результате их осуществления увеличивается срок полезной службы или производственная мощность объектов, повысится количество выпускаемой продукции или снизится ее производственная собственность.

Остаточную стоимость  основных средств определяют вычитанием из первоначальной стоимости износа основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства  основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и др.). Переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производится по соответствующим решениям правительства.

Сумма дооценки объекта  основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма уценки в уменьшение  добавочного капитала, образованного за счет дооценки в предыдущем периоде.  Сумма до оценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей  и убытков отчетного периода в качестве дохода. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков  в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение  добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки  этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

При выбытии объекта  основных средств сумма его до оценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.   

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Для организации учета  и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации,  при принятии  к бухгалтерскому учету присваивается соответствующий инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер обозначается путем прикрепления металлического жетона или нанесения краской.

В тех случаях, когда  инвентарный объект имеет несколько  частей, имеющих разный срок полезного  использования и учитывающихся  как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный  объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений (п. 19 Методических указаний по учету основных средств).

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (продавцу);