Учет, анализ и аудит движения основных средств Магдагачинской дистанции электроснабжения

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов амортизационных отчислений: линейным методом (способом) и нелинейным методом, включающим следующие способы начисления - способ уменьшения остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Известно, что срок полезного  использования имущества, которое  было реконструировано или модернизировано, можно изменить. Причем  это правило установлено как для бухгалтерского учета – пунктом 27 ПБУ 6/01, так  и для целей налогообложения – пунктом 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ. Но в налоговом учете  есть ограничение. Увеличивая  срок службы, нужно оставаться в рамках максимального срока полезного использования, определенного для конкретного основного средства.  Эти сроки прописаны в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Скажем,  у предприятия есть основное средство, максимальный срок службы которого составляет пять лет. Эти три года его амортизировали, а затем ре5конструировали. Значит,  тому имуществу можно добавить максимум  два года. И сумму, потраченную на реконструкцию, надо включать в расходы не более двух лет. Так советует поступать Минфин России в своем письме от 04.08.2003 г. № 04-02-05/3/65.

В бухгалтерском учете  подобных ограничений нет. Однако советуют списывать расходы по реконструкции  в течение того же срока, что и  в налоговом учете. Конечно, лучше выбрать линейный способ расчета амортизации. Иначе придется возиться с разницами между бухгалтерским и налоговым учетом, которые неизбежно образуются. С того месяца, в котором закончены были работы необходимо начислять амортизацию по реконструированному объекту /15/. 

В соответствии со ст. 322 НК РФ амортизируемые основные средства,  фактический срок использования которых больше, чем срок их полезного использования согласно ст. 258 НК РФ, с 01.01.2002 г. выделяются   в отдельную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях  налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет. Такое имущество фактически выделено в дополнительную амортизированную группу.

В 2002 г. предприятия столкнулись с проблемами правильного учета убытков при дальнейших реализации или списании имущества, отнесенного в целях налогообложения.

Нормы ст. 39 НК РФ разграничили операции, связанные с движением  имущества в качестве объекта  реализации, и не признаваемых в качестве таковых иные операции в случаях, предусмотренных Кодексом. Процесс выбытия имущества при  его списании с баланса специально не выделен в налоговом законодательстве, но в ст. 323 НК РФ указано, что налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытие амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода.

При реализации амортизируемого  имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на его остаточную стоимость, определенную в соответствии со ст. 257 НК РФ как разницу между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Для правильного  исчисления величины финансового результата предприятию необходимо использовать только данные налогового учета, которые отличаются от показателей  в бухгалтерском учете. Очевидно, что предприятие может получить два совершенно разных финансовых результата: по данным бухгалтерского и по данным налогового учета.

Согласно ст. 322 НК РФ предприятие вынуждено учитывать остаточную стоимость такого имущества в течение семи лет, однако при этом  не определен порядок его выбытия. Для отражения операция по выбытию согласно ст. 323 НК РФ  предприятие может учитывать убытки от выбытия имущества при неполной амортизации в налоговом процессе в течение оставшегося срока его использования.  Выделения имущества в отдельную группы (срок эксплуатации свыше 30 лет)  с особым порядком переноса его остаточной стоимости для целей налогообложения в 2002г. позволяет предположить, что в случае его реализации с убытками перенос их на будущие периоды должен осуществляться с учетом особого  порядка.  В данном случае логично признать в качестве остаточного срока использования период, определяемый в виде разницы между семью годами и временем фактической  эксплуатации с 01.01.2002 до момента его реализации.

Сумма амортизации для  целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Выбранный налогоплательщиком метод (способ) в отношении амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизируемой группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

При применении линейного  метода норма амортизации по каждому  объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

 

                          К = (1/п) х 100 %                                                           (1)

 

где К - норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной)

            стоимости объекта амортизируемого имущества;

      П - срок  полезного использования данного  объекта амортизируемого 

            имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного  метода, указано в гл. 25 НК РФ, норма определяется по формуле:

 

                                      К = (2/п) х 100 %                                                   (2)

 

где К - норма амортизации  в % к остаточной стоимости, применяемая 

             к данному объекту амортизируемого  имущества;

      П - срок  полезного использования данного  объекта имущества, 

             выраженный в месяцах.

На срок эксплуатации объекта основных средств влияют две группы  факторов:

     - физические  причины, связанные с износом объекта в ходе хозяйственной эксплуатации, его порчей с течением времени, повреждением и разрушением;

     - функциональные  причины (моральный износ), которые  широко распространены в странах с развитой рыночной экономикой и связаны с устареванием производственного оборудования в результате появления новой техники и технологии.

     Физический  износ можно определить по  формуле:

 

                       Износ (Ф) = Т_Ф/Т_н* 100 %                                                    (3)

 

 

где Т_ф - фактический срок службы (число лет);

       Т_н - нормативный срок службы (число лет).

Годовая сумма начисления амортизационных  отчислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной (балансовой) стоимости объекта основных  средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Расчет суммы осуществляется по следующим формулам:

 

                              А = (С_ОФ - Л_С)/ N * 100 %                                            (4)

                                       К = 100/ N                                                             (5)

                           А = С_ОФ / N, при Л_С = 0                                                   (6)

                                А = (С_ОФ * К) / 100                                                       (7)

 

где А - амортизация за год;

     С_ОФ - балансовая стоимость основных фондов;

     Л_С - ликвидационная стоимость основных фондов;

     N - срок  эксплуатации основных фондов;

     К - норма  амортизации основных фондов в %

1.4.    А н а  л и з  д в и ж е  н и я  о с н о в  н ы х  с р е д с  т в

Основные средства определяют технический уровень предприятия   и его производственную мощность. От степени их использования зависит  не только объем выпуска продукции, но и ее себестоимость, и рентабельность производства. Поэтому повышение эффективности использования основных производственных средств позволяет расширить производство  без дополнительных капитальных вложений. 

Под основными средствами понимается совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда в натуральной форме  в течение длительного времени.  По назначению они подразделяются на три группы: промышленно-производственные основные фонды, производственные основные фонды других отраслей и – непроизводственные основные фонды.

Полное и рациональное использование основных фондов и  производственных мощностей обеспечивает увеличение в пределах спроса объема выпуска и реализации продукции, повышение уровня производства.

Следовательно, основными задачами анализа являются:

- изучение состава,  структуры и движения фондов, их распределение по местам  использования и по производственному  назначению;

- оценка технического  состояния фондов, степени их  обновления и технического совершенствования;

- изучение обобщающих  показателей использования основных  фондов (фондоотдачи и фондоемкости), факторов, определяющих эти  обобщающие  показатели;

- оценка использования  производственной мощности;

- разработка предложений  по более полному и рациональному использованию основных фондов и производственных мощностей с целью увеличения объемов производства и реализации химической продукции, исходя из спроса на нее.

Основными источниками  для анализа являются плановые показатели и нормы использования  основных фондов и производственных мощностей, нормы амортизации, а также статистические данные о  выполнении плана развития и внедрения новой техники,  технологии, модернизации оборудования. Кроме перечисленных используются данные о количестве установленного  на предприятии оборудования, его износе, отработанном времени – по данным планового и отчетного балансов работы производственного оборудования.

Анализ использования  основных фондов начинается с выявления  их наличия и движения.  Далее проводится анализ состава и структуры основных фондов, включающий установление оптимальной их структуры, т.е. оптимального соотношения  их отдельных элементов.

Анализ основных фондов должен установить удельный все их активной части и тенденции ее изменения. Повышение удельного  веса их активной части характеризует прогрессивность их структуры, рост технической оснащенности химического предприятия и способствует увеличению выпуска необходимой продукции согласно спросу на нее. Состав и структура основных фондов анализируется сопоставлением отчетных данных, показывающих их стоимость на начало о конец анализируемого периода.

Техническое и рабочее  состояние фондов зависит от степени  их обновления, изношенности  и выполнения плана по текущим и капитальным ремонтам.

Обновление  основных фондов характеризуется коэффициентом обновления, а их выбытие – коэффициентом выбытия.

 Коэффициенты обновления  и выбытия определяются  отношением  стоимостей введенных в действие  в  анализируемом периоде или  выбывших в тот же период  основных фондов к их стоимостям соответственно на начало и на  конец анализируемого периода  и рассматривается во взаимосвязи.

Обобщающим показателем  технического уровня  и состояния  основных фондов является степень их изношенности. Она характеризуется  процентом износа, т.е.  отношением величины износа к первоначальной стоимости ОПФ. Коэффициент износа определяется на начало и конец  анализируемого  периода путем деления суммы износа  основных фондов на их балансовую стоимость.

Важнейшим  показателем  эффективности  использования основных фондов  основных  фондов являются показатели фондоотдачи (ФО) определяемые  отношением объема реализованной (тварной) продукции  в денежном выражении  к полной стоимости основных фондов или к стоимости их активной части. 

Наряду с  фондоотдачей применяется и показатель фондоемкости – как обратный фондоотдаче. Сводные показатели фондоотдачи определяются в стоимостном выражении.  Кроме того, определяется сумма прибыли на рубль стоимости основных производственных фондов.

 Фондоотдача в стоимостном  выражении зависит от уровня цен на продукцию, структуру цен на  продукцию; оценки основных производственных фондов, структуры фондов, их технического уровня и состояния, степени использования. При определении фондоотдачи  применяются стабильные цены на продукцию. При  этом для взаимоувязки результатов все   трех групп ресурсов исходят из одинаковых показателей их объема (валовой, товарной и реализованной продукции) /16/.

Основной капитал  представляет собой часть финансовых ресурсов организации, инвестированных для приобретения или создания новых основных фондов производственного и непроизводственного назначения. Это материализовавшаяся часть собственного и заемного капитала для использования его в процессе производства и реализации продукции с целью получения доходов организации.

Наиболее значимыми  показателями оценки эффективности  использования основных средств являются:

• фондоотдача основных средств  - N/F, руб.
• фондоемкость производства и реализации продукции – F/N, руб.
• фондорентабельность – P/F, руб.
• фондовооруженность труда – F/R, руб.