Учет, анализ и аудит движения основных средств Магдагачинской дистанции электроснабжения

     Платежеспособность  предприятия характеризуется ликвидностью баланса, под которой понимается способность предприятия своевременно выполнить обязательства по краткосрочным платежам. Показатели, применяемые для оценки ликвидности баланса:

Коэффициент покрытия (текущей  ликвидности) – Ктл

Коэффициент абсолютной ликвидности – К ал

Коэффициент быстрой  ликвидности – К бл

К тл = текущие активы / краткосрочные обязательства

К тл н.г. = 54063 / 9785 =5,5

К тл к.г. = 80631 / 8958 =9,0

Коэффициент текущей  ликвидности показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть им использованы для погашения своих краткосрочных обязательств в течение предстоящего года.

К бл = Ликвидные активы / Краткосрочные обязательства

К бл н. г. = 104 / 9785 = 0,011

К бл к. г. = 108 / 8958 = 0,012

К ал = (Денежные средства + Краткосрочные фин. Влож.) / Краткоср. Влож.

Предприятие не имеет  краткосрочных финансовых вложений.

Показатели ликвидности  предприятия показаны в таблице 4.

     Таблица  4 - Показатели ликвидности

 

Показатель	Значение		Изменение показателей		Критерий
	На начало года	На конец года	Абсолютное, тыс. руб.	Относительное, %
Коэффициент текущей ликвидности	5,5	9,0	3,5	63,6	Более 2,0
Коэффициент быстрой ликвидности	0,011	0,012	0,001	9,1	Более 1,0

 

Рассчитанные показатели ликвидности свидетельствуют о  критическом положении. Предприятие не имеет денежных средств для оплаты краткосрочных обязательств, кроме того, текущие активы мизерны по сравнению с величиной краткосрочных обязательств.

     2.2. У ч е т д в и ж е н и я о с н о в н ы х с р е д с т в

 

    2.2.1. У ч е т  п о с т у п л е н и я  и  в ы б ы т и я  о с н о в н ы х  с р е д с т в

    Основной формой, в которой осуществляется аналитический  учет основных средств, является  инвентарная карточка, содержание  и форма которой зависит от вида основных средств.

     Основные  средства учитываются в инвентарных  карточках ф.№ ОС-6. В марте  вступило в силу постановление   Госкомстата России от 21 января 2003 года №7, которым утверждены новые  унифицированные формы первичных документов по учету основных средств. Они заменили ранее действовавшие формы №ОС-1 и №ОС-6. /55/

     Сведения  из формы № ОС-1 вносят в  инвентарную карточку по форме  №

ОС-6. В частности, помимо общих сведений (наименование основного  средства, его заводской и инвентарный  номер и т.п.) здесь отражают и данные из всех трех таблиц формы № ОС-1.

     Кроме того, в инвентарной карточке фиксируют  все изменения, которые произошли с основным средством в процессе его эксплуатации. Сведения о ремонте и переоценке основного средства, о его перемещении внутри организации  и т.д. Подписывает данный документ бухгалтер, который его и ведет.

     С целью  контроля за сохранностью инвентарных  карточек их регистрируют  в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия.

     По месту  нахождения (эксплуатации) основных  средств для контроля за сохранностью ведут инвентарные списки основных средств (ф. № ОС-13). В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа, и причину выбытия. Учет  объектов основных средств по месту нахождения осуществляют по подотчетным лицам, ответственным  за сохранность этих средств. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную с учетом классификационных групп по видам основных средств.

     На основе  инвентарной картотеки на каждую  классификационную группу основных  средств (по отраслям и видам деятельности, признаку использования, видам основных средств) открывают карточку учета движения основных средств (ф. № ОС-12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму износа и затрата на капитальный ремонт.

Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 - основные средства. Счет активный: по дебету учитываются  наличие и поступление, по кредиту - выбытие основных средств в оценке по полной (первоначальной или восстановительной) стоимости. Основные средства поступают на предприятии:

     - нового  строительства или приобретения  за плату;

     - безвозмездного  получения от других организаций;

     - оприходования  излишков, выявленных при инвентаризации.

     Приобретая основные средства, предприятия уплачивают налог на добавленную стоимость, порядок отражения которого в бухгалтерском учете определен письмом МФ РФ от 12.11.96 г. № 96.

     Для отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используются счет 19 «Налог на добавленную стоимость» по приобретенным материальным ценностям», к которому организация открывает необходимые субсчета по видам приобретаемых ресурсов, и счет 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

     При вводе  объекта, выполненного подрядчиком,  объем строительно-монтажных работ, включая налог на добавленную стоимость, учитывается по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Разные дебиторы и кредиторы». Учтенная сумма налога на счете 08 списывается на счет 01, по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением на себестоимость через суммы износа (амортизации) в установленном порядке. Налог на добавленную стоимость учтенный на  счете 19/1 при осуществлении капитальных вложений предъявляется полностью бюджету и возмещению при оплате счетов поставщиков (подрядчиков) и оприходовании объекта основных средств, дебет счета 68 кредит счета 19/1.  

     Все хозяйственные  операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к зачету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

     Формы первичной  документации для учета основных  средств и краткие указания  по их заполнению утверждены  постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике. /20/

     Поступающие  основные средства принимает  комиссия, назначаемая руководителем  организации. Для оформления приемки  комиссия составляет в одном  экземпляре акт приемки-передачи  основных средств (форма №  ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов составляют лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно подотчет одним лицом.

 В актах указывают  наименование объекта, год постройки  или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

     В 2002 году  в дистанцию поступил компьютер (стоимость компьютера оплачена отделом капитального строительства), для оформления приемки комиссия составила в одном экземпляре акт приемки – передачи основных средств форма № ОС-1.

     После оформления  акт приемки-передачи основных  средств передали в бухгалтерию предприятия. К акту приложили техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт). На основании этих документов бухгалтерия произвела соответствующие записи в инвентарных карточках основных средств, после чего техническую документацию передали в технический отдел предприятия.

     Акт утверждает  руководитель организации. При  передаче основных средств другой  организации акт составляют в  двух экземплярах - для сдающей  и принимающей основные средства  организации.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф.№ ОС-2). Она содержит фамилию, имя, отчество и должность сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер  и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя, и некоторые другие данные. Накладную выписывают в двух экземплярах работник цеха (отдела) - с датчика.  Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

     Основные  средства на предприятии выбывают в следствии:

ликвидации по причине  износа, аварий, стихийных бедствий;

продажи;

безвозмездной передаче другим предприятиям;

недостачи и порчи;

     Операции  по ликвидации всех основных  средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о ликвидации основных средств (ф.№ ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о ликвидации автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).

     В дистанции  по причине физического износа  в 2002 году ликвидирован объект основных средств – радиостанция РН – 12 Б. Комиссией, составлен акт о ликвидации основных средств – форма № ОС-4. В бухгалтерии дистанции сделаны проводки: дебет счета 02 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана сумма износа начисленная на радиостанцию; дебет счета 91-2 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств; дебет счета 91-2 кредит счета 20, 23, 25 – списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств; дебет счета 10 кредит счета 91-2 оприходованы материалы, лом, полученные при ликвидации объекта основных средств.

     В актах  о ликвидации основных средств  указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.

В плане счетов 2001 года по-новому решен вопрос о порядке  отражения на счетах выбытия активов.  Счет 47 « Реализация и прочее выбытие основных средств» и счет 48 « Реализация прочих активов» исключены из нового  счетного плана. Новая схема применяется для всех случаев выбытия: продажи, списания, взноса в уставный капитал другой организации, передачи для совместной деятельности, безвозмездной передачи и др. При  выбытии основных средств в дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы» относятся  расходы на  демонтаж оборудования, разборку зданий и сооружений, а в кредит -  материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов.  На счете 91 « Прочие доходы и расходы»  формируется  финансовый результат от выбытия актива.

     Движение  основных средств в дистанции за 2001 год и 2002 год представлены в таблицах 5 и 6.

Таблица 5 - Движение основных средств за 2001 год

 

Группа основных средств	Наличие на начало года		Поступило за год		Выбыло за год		Наличие на конец года
	Тыс. руб.	Уд. вес %	Тыс. руб.	Уд. вес %	Тыс. руб.	Уд. вес %	Тыс. руб.	Уд. вес %
Здания	71408	6,6	-	-	-	-	71408	6,61
Сооружения	889055	82,5	-	-	11	10	889044	82,33
Машины и оборудование	98827	9,2	1932	92	99	90	100660	9,32
Транспортные средства	18450	1,7	168	8	-	-	18618	1,73