Теоретические основы управленческого учета

Общехозяйственные расходы  увеличивают стоимость вложений во внеоборотные активы, выполняемых хозяйственным способом, при условии, если:

• при закладке и выращиванию культивируемых активов не утверждаются сметы накладных расходов;
• строительство в организации не имеет своего хозяйственного аппарата и его административно-хозяйственное обслуживание выполняется штатом и средствами данной организации. Если строительство имеет только частичный хозяйственный аппарат, то общехозяйственные расходы включают в стоимость строящихся объектов в сумме разницы между расходами, предусмотренными сметами, и расходами, фактически понесенными организацией по возведению этих объектов.

Общехозяйственные расходы распределяются по объектам аналитического учета соответствующих производств пропорционально общей сумме основных затрат (без затрат по организации и управлению производством) за исключением стоимости семян в растениеводстве, стоимости кормов в животноводстве, стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в промышленных производствах.

Возможен также комбинированный способ распределения указанных расходов по аналогии с распределением общепроизводственных расходов

Если учетной политикой  организации управленческие расходы признаются в качестве операционных расходов и отражаются в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2 бухгалтерской отчетности) по окончании отчетного периода, то указанные расходы относятся непосредственно с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Реализация».

При принятии такого способа  списания общехозяйственных расходов их следует распределить по аналитическим счетам реализации соответствующих видов продукции пропорционально выручке, полученной от их продажи в течение отчетного периода и не включать в производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Это позволит организациям исчислять себестоимость продукции по подразделениям (бригадам, фермам и т.д.).

Распределение общехозяйственных  расходов производится в Ведомости распределения общепроизводственных (общехозяйственных) расходов (форма № 606-АПК).

3. Учет и  списание расходов будущих периодов

Расходы будущих  периодов – затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам

Предприятия могут осуществлять затраты, которые относятся к  нескольким производственным циклам, то есть включаются в себестоимость продукции на протяжении нескольких отчетных периодов. В эту группу расходов включают:

• затраты на мероприятия по улучшению земель, осуществляемые за счет собственных средств и включаемые в себестоимость продукции в течение ряда лет, исходя из определенных для отдельных мероприятий сроков их действия и использования (рекультивация земель);
• затраты по строительству некапитальных временных сооружений для нужд производства (летние лагеря и загоны для скота и т.п., расходы по устройству силосных и сенажных траншей), используемых в течение нескольких лет;
• затраты на ремонт основных средств (для равномерно включения в себестоимость продукции по месяцам в течение года или распределения по годам, в частности по крупным капитальным ремонтам, связанным с возникшими аварийными ситуациями), по капитальному ремонту арендованных основных средств, проводимые за счет средств арендатора;
• затраты по заготовке сельскохозяйственных продуктов в межсезонный период (в организациях, заготавливающих сельскохозяйственную продукцию), а также накладные расходы по промышленной переработке сырья в соответствии с плановыми расчетами по их распределению;
• затраты, связанные с подготовкой и освоением производств новых видов продукции и технологических процессов (пусковые расходы) в тех случаях, когда они не финансируются за счет специальных источников (освоение новых технологий выращивания сельскохозяйственных культур, освоение новых технологий в промышленных производствах, в крупных животноводческих комплексах);
• лизинговые платежи;
• единовременные затраты по массовому набору рабочих при организации или при расширении производства (строительства);
• затраты финансового характера: оплата услуг телефонной связи и радио связи за последующие периоды, оплата расходов по подписке на специальную литературу и изданий периодической печати, арендная плата за использование объектов основных средств или их отдельных частей (помещений) в соответствии с договором за последующие периоды и др.), которые в последующем списываются в течение срока их действия и включаются в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов в доле, приходящейся на соответствующий отчетный период.

В бухгалтерском учете  возникает необходимость разграничивать расходы будущих периодов между  отдельными отчетными периодами, чтобы  правильно относить их на затраты каждого периода. Для этих целей используется счет 97 "Расходы будущих периодов". Аналитическими счетами к счету 97 являются виды расходов будущих периодов. По дебету счета 97 в разрезе аналитических счетов учитывают все произведенные расходы, которые отнесены к будущим периодам, а по кредиту этих счетов отражают их списание по результатам распределения между отчетными периодами.

Счет 97 "Расходы будущих  периодов" имеет переходящее сальдо на конец отчетного периода, которое свидетельствует о сумме таких расходов, относящихся к следующим отчетным периодам.

Учтенные расходы будущих  периодов списываются на счета основного  и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных  расходов в сроки, в течение которых  такие расходы подлежат отнесению на затраты производства.

По отдельным видам  производственных расходов списание их на счета учета затрат может производиться  в следующем порядке. Расходы  будущих периодов по организованному набору рабочих списываются на издержки ежемесячно в размерах, предусмотренных по соответствующей смете расходов. При этом в конце года разница между фактическими расходами и суммой по смете относится по принадлежности полностью. В качестве расходов будущих периодов может остаться лишь сумма, приходящаяся на количество принятых по найму, но не прибывших рабочих, скорректированная на процентное соотношение принятых и прибывших на протяжении года.

Распределение расходов будущих периодов и списание на соответствующие  счета осуществляется в зависимости от срока использования некапитальных временных сооружений (летних лагерей и загонов для животных, траншей и других сооружений для силосования), подготовки к эксплуатации строительных машин и механизмов и др.

Расходы будущих периодов по оплаченным вперед суммам подписки на научно-техническую литературу, арендной плате и другим списывают на затраты производства ежемесячно равномерными долями в течение срока, к которому они относятся.

Расходы на подготовку и  освоение новых видов продукции  и новых технологических процессов списываются в затраты на производство после перехода на массовый или серийный выпуск новой продукции в течение двух лет.

Пусковые расходы по освоению вводимых в эксплуатацию новых  производственных мощностей и объектов включаются  в затраты соответствующих производств в течении нормативного срока освоению производственных мощностей, но не более, чем в течении трех лет.

Расходы будущих периодов по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимому по условиям договора за счет арендатора, списываются ежемесячно на счет 96 "Резервы предстоящих расходов" в пределах имеющегося резерва на этот ремонт, а по производимому за счет арендодателя — на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", но в пределах начисленной в пользу арендодателя арендной платы. В конце года сумма тех и других затрат должна быть полностью списана, причем в первом случае, если списываемая сумма не совпадает с ранее образованным резервом, последний корректируется, а во втором случае сумма перерасхода или экономии остается как сальдо по расчетам с арендодателем.

Расходы будущих периодов по неравномерно производимому текущему ремонту основных средств (предусмотренному по смете на год), учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов", списываются на счет 96 "Резервы предстоящих расходов" в пределах созданного резерва. На счете 97 на конец отчетного года затраты по текущему ремонту не могут быть оставлены. При недостаточности резерва произведенные затраты по текущему ремонту должны быть включены в издержки производства (обращения).

В сельскохозяйственных организациях в качестве отдельного вида расходов будущих периодов могут  учитываться затраты по внесению удобрений – при условии, что  проводились единовременные мероприятия  по восстановлению и повышению плодородия почвы. В таких случаях распределение стоимости удобрений в зависимости от их вида, периода действия и последействия на почву с кредита счета 97 в дебет аналитических счетов по культурам (объектам производства) производится в соответствии с пропорциями списания:

• органические удобрения: 1 год – 60 %, 2 год – 30 %, 3 год – 10 %;
• минеральные удобрения – азотные: 1 год – 100 %;
• фосфорные: 1 год – 55 %, 2 год – 30 %, 3 год – 15 %;
• калийные: 1 год – 70 %, 2 год – 30 %.

Основным регистром  синтетического и аналитического учета расходов будущих периодов является производственный отчет по прочим видам затрат (ф. №18-ж).

6. УЧЕТ ЗАТРАТ  И КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ  ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА

1. Особенности учета затрат и выхода продукции растениеводства.
2. Объекты и статьи учета затрат в растениеводстве.
3. Учет затрат в незавершенном производстве, распределяемых расходов и прочих затрат в растениеводстве.
4. Первичный, аналитический и синтетический учет затрат и выхода продукции растениеводства.
5. Общие принципы калькулирования себестоимости продукции растениеводства.
6. Калькуляция себестоимости продукции зерновых культур.
7. Калькуляция себестоимости технических культур.
8. Калькуляция себестоимости картофеля и овощей.
9. Калькуляция себестоимости продукции кормовых культур.
10. Калькуляция себестоимости продукции садоводства и цветоводства.
11. Порядок списания калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции растениеводства.

1. Особенности учета затрат и выхода продукции растениеводства.

Растениеводство — одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Правильно организованный учет затрат в растениеводстве имеет первостепенное значение.

Особенности учеа затрат и выхода продукции:

1. Раздельное получение данных о затратах по годам производства обеспечивается за счет открытия отдельных аналитических счетов затрат под продукцию урожая текущего и будущего годов.
2. Разграничение по видам выполненных работ.
3. Разграничение затрат по производствам, культурам.
4. Разграничение затрат по их видам, т. е. постатейный учет затрат.
5. Разграничение затрат в растениеводстве по конкретным подразделениям хозяйства.

Учет в отрасли растениеводства  должен обеспечить выполнение следующих задач:

• правильно и экономически обоснованно разграничивать затраты по основным производствам, а при необходимости — и по культурам или группам культур;
• обеспечивать получение необходимых данных по основным статьям затрат: оплата труда, расход семян, удобрений, средств защиты растений, услуги вспомогательных производств и другие расходы, относящиеся к отрасли;
• своевременно и полностью учитывать поступающую от урожая сельскохозяйственную продукцию;
• экономически обоснованно систематизировать и обобщать необходимую информацию для исчисления себестоимости продукции;
• обеспечить точное и экономически обоснованное разграничение затрат по смежным годам производства с постоянным выделением затрат, относящихся к последующим сельскохозяйственным периодам, в которых будет получена продукция (затраты по посеву озимых культур, многолетних трав, по подъему зяби и т. д.);
• давать необходимую информацию о затратах по подразделениям хозяйства для контроля за выполнением выданных заданий и оперативного руководства.

2. Объекты и статьи учета затрат в растениеводстве.

Учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства  ведут на счете 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство". По дебету этого субсчета учитывают затраты на производство, по кредиту — выход продукции.

Объектами учета  затрат в отрасли растениеводства являются сельскохозяйственные культуры (или группы однородных по технологии выращивания культур); сельскохозяйственные работы (виды работ незавершенного производства); затраты, подлежащие распределению; прочие объекты.