Теоретические основы управленческого учета

Конкретно по указанным  четырем группам принята следующая номенклатура объектов учета затрат.

Первая группа. Зерновые и зернобобовые культуры. Зерновые озимые культуры: пшеница озимая, рожь озимая, ячмень озимый. Пшеница яровая твердая, пшеница яровая мягкая, сильная и др. Кукуруза на зерно. Прочие зерновые колосовые яровые культуры: ячмень яровой, овес, рожь яровая, полба и др. Крупяные культуры: просо, гречиха, рис, сорго (джугара), чумиза. Зернобобовые культуры: горох, фасоль, бобы кормовые, чечевица, вика и виковая смесь, люпин кормовой (сладкий, горький) на зерно, нут, чина, пелюшка, сераделла и др.

Технические культуры. Масличные культуры: подсолнечник на зерно, лен-кудряш (масличный), горчица, клещевина, соя, рапс и др. Прядильные культуры: лен-долгунец. Свекла сахарная: фабричная, маточная, высадки-семенники. Лекарственные культуры — по группам. Эфирномасличные культуры — по группам.

Корнеклубнеплодные  культуры. Картофель.

Овощные культуры открытого грунта. Капуста — по видам. Корнеплодные культуры овощные — по видам. Луковичные культуры овощные — по видам. Пасленовые культуры овощные: помидоры, перец, баклажаны. Тыквенные культуры овощные — по видам (огурцы, патиссоны, кабачки). Горох, фасоль, бобы и кукуруза — овощные. Салатные культуры — по видам.

Бахчевые продовольственные  культуры — по видам культур.

Корнеплодные  и бахчевые культуры кормовые — по видам культур.

Кормовые культуры. Силосные культуры, кроме кукурузы. Кукуруза на силос и зеленый корм. Семена силосных культур. Травы однолетние. Травы многолетние. Сенокосы и пастбища улучшенные (включая культурные). Сенокосы и пастбища естественные. Травы дикорастущие с площадей несельскохозяйственного использования.

Плодовые, ягодные  культуры и виноградники. Семечковые культуры. Косточковые культуры, ягодные культуры. Орехоплодные культуры. Цитрусовые. Субтропические культуры. Виноградники.

Цветоводство. Открытый грунт. Защищенный грунт. Семеноводство.

Питомники и маточники плодовых культур и многолетних насаждений — по видам.

Теплицы, парники.

Вторая группа. Объекты учета затрат по выполняемым сельскохозяйственным работам выделяются в том случае, если затраты по этим работам не могут быть отнесены на объекты учета по культурам (группам культур) под урожай текущего года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, т. е. к незавершенному производству растениеводства. В группе выделяют в качестве объектов учета затрат следующие виды работ: посев озимых зерновых на зерно по каждой культуре, озимые зерновые на зеленый корм и силос, подзимний посев овощных культур (по культурам), подъем зяби, лущение стерни (без зяблевой пахоты), внесение органических удобрений, внесение минеральных удобрений, снегозадержание (в IV квартале), многолетние травы посева прошлых лет (переходящие под урожай будущих лет), многолетние травы беспокровные посева весны и осени отчетного года, многолетние травы подпокровные посева весны и осени отчетного года, пары под яровые культуры урожая будущего года, освоение новых земель, улучшенные (коренного улучшения) сенокосы и культурные пастбища (осенняя подкормка и другие виды работ), поверхностное улучшение сенокосов и пастбищ, известкование, гипсование почв (за счет собственных средств и кредита банка), первичное окультуривание мелиорируемых земель, работы в парниках, теплицах, шампиньонницах, в питомниках, прочие работы незавершенного производства (по видам).

Затраты на конец года, учтенные на аналитических счетах этой группы, остаются в незавершенном производстве и переходят на следующий год. В следующем году их относят (если принадлежность ясна) или распределяют на объекты учета затрат по культурам (вопрос 3). При этом применяются различные способы распределения. Отдельные виды затрат (известкование и гипсование, первичное окультуривание мелиорируемых земель и др.) распределяются на объекты учета в течение 5—7 лет, поэтому такие затраты могут находиться в составе незавершенного производства несколько лет.

Третья группа. Отдельные виды затрат нельзя сразу отнести на объекты учета первой или второй группы, так как они относятся к нескольким или многим объектам учета затрат. Их называют распределяемые затраты. В течение года их учитывают на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяют. Их отличие от объектов учета затрат второй группы состоит в том, что они полностью распределяются в отчетном году и в качестве незавершенного производства не остаются на следующий год.

К объектам учета затрат этой группы относятся следующие распределяемые расходы: амортизационные отчисления, затраты на ремонт (или отчисления на ремонт) основных средств, используемых в растениеводстве, затраты на орошение, затраты на осушение, затраты на содержание полезащитных полос.

Четвертая группа. Некоторые виды затрат в отрасли растениеводства связаны с производством кормов (кормопроизводство), послеуборочной доработкой продукции и т. п. Эти затраты учитывают на отдельных аналитических счетах: заготовка силоса, заготовка сенажа, производство травяной муки, заготовка сена, соломы (половы), ботвы, послеуборочная доработка продукции и др. Выделение этих затрат в качестве отдельных объектов учета связано либо с необходимостью более точного исчисления себестоимости отдельных видов спряженной и побочной продукции, либо с обособлением в отдельную группу затрат по кормопроизводству. В конце года либо исчисляют себестоимость продукции, либо распределяют затраты на счета объектов первой группы (вопрос 3). На этих объектах учитывают расходы на содержание и эксплуатацию капитальных сооружений, используемых для закладки силоса, сенажа и производства других видов кормов, включая фактическую себестоимость зеленой массы и стоимость других компонентов, использованных для приготовления кормов.

Объектами учета затрат могут быть отдельные производственные подразделения. В таких случаях распределение затрат по сельскохозяйственным культурам и видам работ производится в конце отчетного периода пропорционально нормативно-прогнозным (плановым) затратам.

Учет затрат в отрасли растениеводства ведется по номенклатуре статей затрат рассмотренных в теме 2 вопрос 6.:

3. Учет затрат в незавершенном производстве, распределяемых расходов и прочих затрат в растениеводстве.

Учет  затрат в незавершенном производстве

Затраты под урожай будущих лет учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ. В первый год их учитывают по тем же статьям, что и затраты по сельскохозяйственным культурам под урожай текущего года. Списание затрат незавершенного производства  на сельскохозяйственные культуры урожая текущего года производится по каждой статье в отдельности.

Затраты незавершенного производства на культуры урожая текущего года списываются следующим образом.

Все расходы на посев озимых культур перечисляют по каждой статье отдельно на аналитические счета озимых культур урожая соответствующего года.

Затраты по подъему зяби, лущению  стерни, гипсованию и известкованию почв распределяют пропорционально площади, занятой под соответствующими культурами. Для этого по каждому виду работ определяют сумму затрат в разрезе статей на 1 га площади посева. Затем в соответствии с использованием площадей под культуры производят распределение затрат ежегодно равными долями в течение 5—7 лет.

Затраты по посевам многолетних трав распределяют по годам использования трав пропорционально числу лет эксплуатации посевов в соответствующем севообороте.Если посевы многолетних трав используются в течение двух лет, на каждый год их использования относят по 50 % затрат; при трехлетнем использовании трав на продукцию первого года относится 33 % затрат, второго года — 34 % и третьего года — 33 %.

Затраты текущего года, связанные  с выращиванием и уборкой многолетних  трав, полностью включают в себестоимость  продукции урожая отчетного года.

Затраты по внесению органических и минеральных удобрений распределяют между сельскохозяйственными культурами пропорционально площади посева.

Учет  распределяемых расходов

Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве (зернохранилищ,  овощехранилищ,  площадок и навесов для хранения зерна, машин для очистки и сушки зерна), подлежащие распределению, учитывают на отдельном аналитическом счете того же наименования. Учет начисленной амортизации на данном аналитическом счете ведется раздельно по группам основных средств, по которым раздельно распределяется амортизация. Соответственно на амортизацию каждого вида основных средств в счете выделяется отдельная графа.

Учтенные суммы амортизации распределяют на счета учета затрат по культурам и видам работ одним из двух следующих методов:

первый — метод прямого отнесения  по назначению, который применяется по основным средствам узкоспециализированного назначения (когда данный вид основных средств используется лишь по данному объекту затрат);

второй — метод распределения амортизации на несколько объектов учета затрат пропорционально объему выполненных работ, посевной (уборочной) площади и другим показателям, служащим основанием для распределения амортизации (массе хранимой продукции, площади помещений, занимаемой продукцией соответствующих культур).

Основанием для распределения  амортизации является ведомость распределения амортизации по основным средствам отрасли растениеводства.

Затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению, также учитывают на отдельном аналитическом счете с таким же наименованием. Порядок учета и распределения этих сумм такой же, как и по амортизации.

Затраты по орошению, подлежащие распределению. К таким расходам относятся затраты на полив вручную или с помощью соответствующих установок и агрегатов), текущая планировка площади, нарезка и планировка арыков и выводных борозд, ломка корки, нарезка борозд, валиков, полос и т. д. В то же время значительная часть затрат на орошение, включая и такой важнейший их вид как расходы на подачу воды, не может быть отнесена непосредственно на счета культур, возделываемых на орошаемых землях (распределяемые затраты). Поэтому в течение года эти затраты учитывают на аналитическом счете "Затраты по орошению, подлежащие распределению".

В конце года учтенные на данном аналитическом  счете затраты распределяют на объекты учета затрат по культурам (относящимся к орошаемым и условно орошаемым) и видам работ. Распределение производится пропорционально посевным площадям постатейно с включением в соответствующие статьи объектов учета затрат в разрезе культур и видов работ (оплат труда, топливо и т. д.). При значительных суммах затрат в течение года их списывают в нормативном размере с корректировкой в конце года до фактической.

Таким образом, общая сумма затрат на орошение по каждому объекту учета слагается из суммы затрат на орошение, отнесенных прямым путем, и распределяемых затрат, списанных в конце года.

Учет затрат по осушению, подлежащих распределению, строится примерно в таком же порядке, как и учет затрат на орошение. Расходы, которые непосредственно могут быть отнесены на счета учета затрат по культурам и видам работ (прямые затраты), списывают непосредственно на соответствующие объекты учета затрат. На данном счете в течение года накапливают затраты по осушению, которые не могут быть прямо отнесены на эти объекты учета, — затраты на оплату труда работников по содержанию системы осушения земель (каналов), гидротехнических сооружений и устройств, отчисления на социальное и медицинское страхование, амортизация и затраты (отчисления) на ремонт этих сооружений и устройств, услуги вспомогательных производств и т. п. Как и по орошению, на этот счет относят только эксплуатационные расходы. Затраты же капитального характера на осушение учитывают на счете капитальных вложений.

В конце года учтенные на данном аналитическом  счете расходы распределяются постатейно на культуры пропорционально посевным площадям, размещенным на осушенных землях. При значительных суммах затрат в течение года их относят в нормативном размере с корректировкой в конце года до фактического.

На аналитическом счете "Содержание полезащитных лесных полос" учитывают эксплуатационные расходы на содержание полезащитных лесных полос: прореживание, очистка, борьба с вредителями и болезнями и т. п. В течение года учтенные на счете затраты за вычетом оприходованных дров и другой используемой побочной продукции лесных полос списывают на аналитические счета культур, находящихся под воздействием полезащитных полос, пропорционально посевным площадям с отнесением на статью "Затраты по содержанию основных средств". Затраты по закладке и выращиванию лесных полос до их приема в эксплуатацию относятся к капитальным вложениям и учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Учет  затрат по кормопроизводству

Значительную часть  выращиваемых в отрасли растениеводства культур используют на кормовые цели. В соответствии с действующим порядком учета на субсчете 1 "Растениеводство" учитывают не только производство этой продукции, но и переработку ее с доведением до состояния, пригодного к скармливанию скоту. Для этого открывают аналитические счета "Заготовка силоса", "Заготовка сенажа", "Производство травяной муки (резки)". При организации в хозяйстве специальных цехов по промышленному производству комбикормов учет ведут на субсчете 3 "Промышленное производство".

По дебету счета "Заготовка силоса" учитывают затраты по силосованию зеленой массы и другой продукции сельскохозяйственных культур, включая следующие работы: очистка и подготовка траншей и других силосных сооружений к приемке силосной массы, укрытие траншей и другие работы. По кредиту счета производят оприходование силоса (после истечения установленных сроков на ферментацию) в корреспонденции со счетом 10 "Материалы", субсчет 6 "Корма", в оценке по плановой себестоимости. В конце года исчисляют фактическую себестоимость силоса и плановую себестоимость доводят до фактической.

При закладке в хозяйстве силоса от разных культур учет затрат и исчисление себестоимости ведут раздельно по каждой культуре (соответственно в этом случае открывают несколько аналитических счетов).

Учет затрат и выхода продукции по счету "Заготовка сенажа" строится аналогично счету по заготовке силоса. По дебету учитывают затраты на производство сенажа. По кредиту приходуют готовую продукцию — сенаж по плановой себестоимости с корректированием в конце года до фактической.