Теоретические основы управленческого учета

При оплате электроэнергии, получаемой со стороны, эти суммы  относят на дебет счета 23, субсчет 4, с кредита счета 60  с одновременным  начислением НДС.

По кредиту  счета 23, субсчет 4, в течение года списывают плановую (фактическую) стоимость отпущенной электроэнергии, выработанной в хозяйстве и полученной со стороны по назначению ее использования (на производственные, культурно-бытовые и прочие нужды хозяйства).

Объектом исчисления себестоимости является выработанная и приобретенная со стороны электроэнергия. Калькуляционной единицей по электроснабжению являются 10 киловатт-часов.

Себестоимость 10 кВт-ч исчисляется делением расходов на электроснабжение (затраты на содержание собственной электростанции, стоимость полученной электроэнергии со стороны и общие расходы по электрохозяйству) на количество электроэнергии (собственной и поступившей со стороны), не включая электроэнергию, потребленную на собственные нужды электростанции, и умножением полученного результата на 10.

Фактическая себестоимость  электроэнергии может исчисляться ежемесячно и списывается на счета потребителей пропорционально количеству отпущенных киловатт-часов.

 

Учет  затрат и исчисление себестоимости  услуг водоснабжения

Одним из видов вспомогательных  производств является водоснабжение. К затратам по водоснабжению относят расходы на содержание артезианских скважин, водохранилищ, водозаборных узлов, водокачек, водопроводных линий, насосных установок и других агрегатов по подаче воды для производственных и бытовых нужд хозяйства, а также стоимость воды, полученной от водоснабженческих организаций.

Затраты на водоснабжение  накапливаются в журнале учета работы вспомогательных производств (604-АПК), на основании которого составляют производственный отчет (ф. 18-в).

Учет затрат по водоснабжению  ведется в составе счета 23 "Вспомогательные производства" на субсчете 5 "Водоснабжение" по аналитическому счету того же наименования.

На этот счет относят  расходы как на содержание собственного водоснабжения, так и на оплату воды, поступившей со стороны. Затраты на содержание водоснабжения учитывают по установленным статьям затрат.

Стоимость отпущенной воды ежемесячно списывают с кредита счета 23, субсчет 5 "Водоснабжение", на счета потребителей (растениеводство, животноводство, бытовые предприятия и т.п.).

Объектом калькуляции является вода, калькуляционной единицей водоснабжения является один кубический метр воды.

Для исчисления фактической себестоимости 1 м³ воды необходимо все затраты по содержанию водокачек, водопроводных линий и внутренних сетей, а также стоимость поступившей от водоснабженческих организаций воды разделить на общий объем в кубометрах воды, поданной через водопроводную сеть предприятия.

Объем полученной воды определяется по показаниям водоизмерительных приборов или по мощности (подаче) водокачки и количеству отработанных часов. Объем воды, отпущенной потребителю, исчисляется по показаниям водоизмерительных приборов, а при отсутствии - расчетным путем.

Вода, отпущенная потребителям (животноводческим фермам, жилищно-коммунальному хозяйству и др.), может списываться ежемесячно на соответствующие счета по фактической или плановой себестоимости одного кубического метра воды.

Затраты по содержанию и  эксплуатации насосных установок для  полива посевов сельскохозяйственных культур и средств водоснабжения, обслуживающих только один вид производства или отрасль (ферму), относят на издержки производства соответствующих отраслей растениеводства (сельскохозяйственных культур), животноводства и, следовательно, на счете 23 "Вспомогательные производства" не отражают и не учитывают при калькуляции себестоимости воды.

 

Учет  затрат и исчисление себестоимости  услуг теплогазоснабжения и холодильных  установок

Затраты на теплоснабжение учитывают в журнале учета работы  вспомогательных производств (604-АПК), отчете об использовании продукции вспомогательных производств (605-АПК), на основании которых ежемесячно составляют производственный отчет (ф. 18-в).

На субсчете 23-6 "Теплоснабжение" учитываются затраты по содержанию и эксплуатации теплосетей, теплоцехов, котельных, тепломагистралей, трубопроводов и других энергетических производств (хозяйств), вырабатывающих тепловую энергию для производственных целей, отопления и других хозяйственных нужд. В учете отражаются отдельно количество и стоимость выработанной теплоэнергии и полученной со стороны, а также ее расход на собственные нужды и отпущенной другим организациям.

В теплоснабжении объектом калькуляции является тепловая энергия, а калькуляционной единицей - 10 единиц тепловой энергии (Гкал).

Для исчисления фактической себестоимости 10 Гкал нужно все затраты по теплоснабжению, включая стоимость тепловой энергии, полученной со стороны, разделить на количество выработанной и полученной тепловой энергии со стороны за вычетом расхода теплоэнергии на собственные нужды котельных и умножения полученного результата на 10.

 

В состав затрат по газоснабжению  включают: расходы на оплату труда  работников, обслуживающих газовое хозяйство; отчисления на социальные нужды от суммы оплаты труда указанной категории работников; стоимость газа, полученного от государственных газоснабжающих организаций; расходы на содержание и эксплуатацию сооружений и оборудования по газоснабжению, принадлежащих сельскохозяйственному предприятию; стоимость работ и услуг, оказанных другими вспомогательными производствами и сторонними организациями; прочие расходы.

Затраты на газоснабжение  учитывают в журнале учета работы  вспомогательных производств (604-АПК), отчете об использовании продукции вспомогательных производств (605-АПК), на основании которых ежемесячно составляют производственный отчет (ф. 18-в).

На субсчете 23-7 "Газоснабжение" учитываются затраты по содержанию и эксплуатации сооружений и оборудования по газоснабжению, принадлежащих сельскохозяйственной организации, а также стоимость газа, полученного от государственных газоснабженческих организаций.

В газоснабжении объектом калькуляции является газ, а калькуляционной единицей один кубический метр газа. Для исчисления его фактической себестоимости необходимо затраты по газоснабжению, включая стоимость купленного газа, разделить на общее количество кубометров потребленного газа (магистрального и сжиженного в баллонах).

Фактическую себестоимость  одного кубического метра газа следует исчислять ежемесячно и по этой себестоимости списывать на счета потребителей (20 "Основное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и др.) пропорционально количеству отпущенных кубических метров газа.

 

На затраты по холодильным  установкам относят расходы по их содержанию и эксплуатации: оплата труда с отчислениями на социальные нужды работников, обслуживающих холодильные установки, износ, ремонт холодильных установок и т.д.

Аналитический учет холодильных  установок, тарного и тароремонтного производства и др. вспомогательных производств ведут в производственном отчете (ф. 18-в) в таком же порядке как и других вспомогательных производств.

Затраты по холодильным  установкам собираются по дебету субсчета 23-10 "Прочие вспомогательные производства" аналитического счета "Холодильные установки".

Затраты на содержание и  эксплуатацию холодильных установок  распределяются по потребителям (складам, хранилищам и др.) пропорционально объему обслуживаемых помещений. После этого затраты списываются на себестоимость охлаждаемой продукции пропорционально центнеро-дням ее хранения.

Объектом калькуляции являются услуги по охлаждению, калькуляционной единицей – 1 центнеро-день.

Фактическая себестоимость 1 центнеро-дня определяется делением фактических затрат на количество центнеро-дней хранения продукции всего. По найденной себестоимости 1 центнеро-дня хранения продукции затраты по холодильным установкам списываются на конкретную продукцию в зависимости от количества дней ее хранения.

 

7. Учет затрат  по эксплуатации машинно-тракторного парка и порядок их списания.

Тракторами выполняются  механизированные полевые работы по обработке почвы и возделыванию различных сельскохозяйственных культур, а также транспортные работы.

Данные о затратах и выполненных работах по машинно-тракторному парку содержатся в учетных листах трактористов-машинистов (503-АПК) и путевых листах тракторов (504-АПК). Первые используются для учета механизированных работ, выполняемых на тракторах, комбайнах и самоходных машинах, вторые применяются для отражения информации о транспортных работах на тракторах.

На основании указанных  первичных документов делают записи в накопительную ведомость учета использования машинно-тракторного парка (602-АПК). На основании данных накопительной ведомости составляют производственный отчет по вспомогательным производствам (ф. 18-в).

Затраты, связанные с  содержанием и эксплуатацией  тракторов (на всех видах работ, включая транспортные), комбайнов и других самоходных, навесных и прицепных сельскохозяйственных машин и орудий по обработке почвы, возделыванию и уборке сельскохозяйственных культур и другим работам машинно-тракторного парка (кроме оплаты труда, отчислений на социальные нужды и затрат нефтепродуктов), учитываются на счете 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования".

К счету 24 "Расходы  по содержанию и эксплуатации машин  и оборудования" могут быть открыты субсчета:

24-1 "Содержание и  эксплуатация машинно-тракторного  парка";

24-2 "Содержание и  эксплуатация самоходных машин";

Суммы начисленной оплаты, отчислений на социальные нужды, стоимость израсходованного горючего машинно-тракторным парком и комбайнами включаются в затраты конкретных объектов, на которых используется техника и на счет 24 не относятся.

На субсчете 24-1 "Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка" отражаются расходы по содержанию и эксплуатации тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, машинных дворов, прицепных и навесных машин и орудий (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, стоимости израсходованных нефтепродуктов). На нем отражаются суммы начисленной амортизации, понесенные расходы на ремонт и другие затраты. По этому субсчету открывают одноименный аналитический счет, на котором отражают затраты по эксплуатации тракторов как на сельскохозяйственных, так и на транспортных работах.

На субсчете 24-2 "Содержание и эксплуатация самоходных машин" учитываются затраты (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, стоимости израсходованных нефтепродуктов) на содержание и эксплуатацию самоходных машин (зерноуборочные, картофелеуборочные, свеклоуборочные и т.д. комбайны), гаражей, площадок, навесов и других основных средств, связанных с содержанием и эксплуатацией этих самоходных машин. На этом же, субсчете могут учитываться расходы на содержание и эксплуатацию машин по очистке, сортировке и сушке зерна, машин для борьбы с вредителями сельскохозяйственных растений, погрузочно-разгрузочных машин и другой техники, используемой в организации.

Учет затрат ведут  по установленной номенклатуре статей.

Счет 24 по дебету корреспондирует с кредитом следующих счетов: 02, 10, 23, 60, 96, 76, 97 и др.

По кредиту  счет 24 корреспондирует с дебетом следующих счетов: 10, 15 – списание суммы расходов по содержанию машин и оборудования на затраты по приобретению материальных ценностей, 20, 25, 26, 29, 08, 44, 90, 91, 92 - списание суммы расходов по содержанию машин и оборудования на затраты производства, реализацию.

Учет амортизационных  отчислений (износа), затрат на ремонт и других расходов по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственной техники (машинно-тракторного парка, зерноуборочных комбайнов и других самоходных машин) необходимо вести в отдельной ведомости по видам (группам) основных средств в соответствии с базой их распределения (накопительной ведомости учета амортизационных отчислений и затрат на ремонт сельскохозяйственной техники за месяц и нарастающим итогом с начала года).

Затраты на эксплуатацию и содержание машинно-тракторного  парка распределяются в следующем порядке.

Суммы износа, расходы  на ремонт и другие затраты по содержанию и эксплуатации тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники распределяют на объекты учета (культуры, группы культур, виды и технологические группы скота и т.д.), включая и транспортные работы тракторов, пропорционально стоимости израсходованного горючего.

Амортизация и затраты  на ремонт почвообрабатывающих машин распределяют на объекты учета пропорционально площади обработки; сеялок - площади посева; машин для сеноуборки - убранной площади; машин для внесения в почву удобрений - физической массе внесенных под сельскохозяйственные культуры удобрений.

Расходы по содержанию и  эксплуатации зерноуборочных комбайнов распределяют пропорционально количеству гектаров убранной площади зерновых и зернобобовых культур и площади многолетних и однолетних трав, убранной на семена.

Расходы по содержанию и  эксплуатации узкоспециализированных самоходных машин (например, свеклоуборочных комбайнов, картофелесажалок) прямо относят на соответствующие объекты учета затрат.

В течение отчетного  периода (квартал, полугодие, год) указанные  затраты можно относить на соответствующие  объекты, включая и транспортные работы, в нормативно-прогнозном размере, который определяется величиной затрат в расчете на 100 или 1000 руб. топлива.

 

8. Порядок закрытия  счетов учета затрат вспомогательных  производств.

В конце отчетного  года плановая оценка услуг доводится до фактической в результате исчисления фактической себестоимости услуг. Выявленные расхождения между плановой и фактической себестоимостью составляют калькуляционную разницу, которая списывается на тех же потребителей дополнительной записью, если фактическая себестоимость окажется выше плановой, и методом «красное сторно», если фактическая себестоимость окажется ниже плановой.