Теоретические основы учета и анализа расчетов с учредителями

Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал

организации отражается в учете на основе учредительного договора и акта

(накладной) приемки-передачи  объектов. В бухгалтерском учете  на согласованную стоимость поступивших объектов составляется запись:

Д-т  04 «Нематериальные активы»

К-т  75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Зачисление вклада участника в уставный капитал отражается бухгалтерской записью:

Д-т  75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К-т  80 « Уставный капитал».

Нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации) в соответствии с приказом Минфина РФ от 24.03.2000 №31н.Начисление амортизации нематериальных активов отражается записью:

Д-т  20 «Основное производство»

К-т сч 05 «Амортизация нематериальных активов»

Обязательное условие начисления амортизации по нематериальному активу- его принадлежность организации на праве собственности.

Взнос в уставный капитал оборотных средств.

Согласно Положением по б/у «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/01) материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В бухгалтерском учете по вкладам участников в уставный капитал составляются записи в зависимости от вида материально- производственных запасов:

Д-т  10 «Материалы»

К-т  75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на сумму материалов,

вносимых участников.

Также взносом в уставный в уставный капитал может быть готовая продукции, что отражается записью:

Д-т  43 «Готовая продукция»

К-т  75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»Стоимость товаров, поступивших в качестве вклада в уставный капитал,отражается в учете по согласованной стоимости товара:

Д-т  41 «Товары»

К-т  75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

В зависимости от вида торговли (оптовая или розничная) в бухгалтерском учете к счету 41 «Товары» будут использованы субсчета

1. «Товары на складах»

2. « Товары в розничной торговле»

Основанием для отражения в бухгалтерском учете общества материально-

производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная.

В процессе деятельности предприятия может возникнуть необходимость увеличения уставного капитала. Это возможно при соблюдении двух основных условий: его размер должен быть полностью оплачен, стоимость чистых активов не должна быть ниже зарегистрированного уставного капитала. В соответствии со ст. 17 Закона РФ № 14-ФЗ уставный капитал общества может быть увеличен:

1.  за счет имущества общества,

2.  за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество.

В соответствии со ст. 52 ГК РФ изменения, вносимые в учредительные документы общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации. Это означает, что учредители могут внести вклад и до регистрации изменений, но для любого другого лица эти суммы не являются внесенными в качестве вклада в уставный капитал до момента государственной регистрации устава. В связи с этим может возникнуть ситуация, когда взнос в уставный капитал может рассматриваться как безвозмездное поступление средств от юридических или физических лиц, если он не зарегистрирован в установленном порядке. Это влечет за собой обязательства по уплате налога на прибыль, т.к. эти средства должны быть включены в состав доходов от внереализационных операций.

Начисление доходов от участия в организации.

На счете 75-2 учитывают расчеты по выплате доходов учредителям, если они не являются работниками организации.

Начисление других юридических лиц отражают по К-ту счета 75-2 и Д-ту счетов:

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (при начислении дохода за счет нераспределенной прибыли прошлых лет), 82 «Резервный капитал» (при начислении доходов за счет резервного фонда).

Начисление доходов от участия в организации работникам отражают следующим образом:

Д-т 82, 84                                   К-т 70

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог. Начисленные суммы налога отражают так:

Д-т 70, 75                                               К-т 68 «Расчеты с

бюджетом»

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают так:

Д-т 70, 75                                   К-т 50, 51, 52

При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации ее стоимость списывают следующим образом:

Д-т 75, 70                                    К-т 46

Выплата доли имущества учредителю:

Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в

уставном капитале. Выплату доли имущества выбывшему участнику следует

относить за счет прибыли. В бухгалтерском учете ООО составляются записи:

Д-т  84 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

К-т  75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»- на сумму разницы между стоимостью чистых активов и уставным капиталом,

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т  75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»- на недостающую сумму

средств для выплаты доли имущества участнику (сумма, на которую уменьшается уставный капитал).

 

1.  Понятие учета и анализа составления расчетов с учредителями

 

Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 «Расчеты с учредителями».

К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

2. «Расчеты по выплате доходов» и др.

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал».

Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1.

При этом на стоимость внесенных активов составляют бухгалтерские записи:

• Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
• Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»
• Дебет счета 01 «Основные средства»
• Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
• Дебет счета 04 «Нематериальные активы»
• Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предоставленного в пользование организации, - в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на установленный учредителями срок.

Если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью учитывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

На субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов» счета 75 учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия.

Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту счета 75-2 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Начисление доходов от участия в организации работникам организации отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счета 84.

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог на доход. Начисленные суммы налога отражают по дебету счетов 75 или 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счетов 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счетов 75 или 70.

Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 обособленно.

1.2 Нормативно-правовое  регулирование учета расчетов  с учредителями

Хозяйственные связи, возникающие у организации с поставщиками, покупателями, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия. Поставки товаров, производимые поставщиками, позволяют предприятию пополнить свои запасы товаров, предназначенных для продажи, а также обеспечивают поддержание их ассортимента.

От того, насколько своевременно и полностью производятся расчеты с поставщиками, а также от состояния расчетов с покупателями во многом зависит платежеспособность предприятия, ее финансовое состояние, а также дальнейшее налаживание партнерских связей. Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние предприятия, также ухудшаются взаимоотношения с другими предприятиями. Когда предприятие реализует свою продукцию покупателям, это не означает, что оплата будет произведена немедленно. Неоплаченные счета за поставленную продукцию и составляют большую часть дебиторской задолженности. Специфическим элементом дебиторской задолженности являются векселя к получению, по существу представляющие собой ценные бумаги.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В Российской Федерации главной базой информационного обеспечения бухгалтерского учета являются нормативные документы имеющие разный статус. С их помощью и регламентируются все отношения и процессы, происходящие в государстве. Основными нормативными документами при ведении бухгалтерского учета расчетов с учредителями, различными дебиторами и кредиторами и составлении финансовой отчетности являются:

1. Федеральный закон «О  бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Закон имеет большое значение  для развития бухгалтерского  учета в стране, поскольку: повышает  юридический статус норм бухгалтерского  учета для коммерческих и некоммерческих  организаций; закрепляет обязанность  ведения бухгалтерского учета  в юридических лицах; повышает  статус норм бухгалтерского учета  до уровня статуса норм другого  законодательства.

2. Гражданский кодекс  Российской Федерации. Части I и II.

3. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть 1. Федеральный закон  от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (в ред. Федерального  закона от 29.06.04 г. №58-ФЗ).

4. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть 2. Федеральный закон  от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федеральных  законов от 29.12.2000г. № 166-ФЗ, от 31.12.02г. № 191-ФЗ и от 07.07.03 г. №117-ФЗ).

5. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина  РФ от 29.07.98 г. № 34н. В дальнейшем  в него внесены изменения и  дополнения приказами Минфина  от 30.12.99 г. № 107 и от 24.03.2000 г. № 31н. Положение  следует отнести к нормативным  документам второго уровня. Оно  призвано конкретизировать Федеральный  закон «О бухгалтерском учете». Положение состоит из шести  разделов.

6. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению. Утверждены приказом  Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Инструкция  по применению Плана счетов  бухгалтерского учета устанавливает  единые подходы к применению  Плана счетов и отражению фактов  хозяйственной деятельности на  счетах бухгалтерского учета. В  ней приведена краткая характеристика  синтетических счетов и открываемых  к ним субсчетов: раскрыты их  структура и назначение, экономическое  содержание обобщаемых на них  фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных  фактов.

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утв. приказом Минфина РФ от 6.07.97 г. № 43н установлено содержание бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности организации: бухгалтерская отчетность и бухгалтерский баланс в составе бухгалтерской отчетности должны давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности изменениях в ее финансовом положении.