Теоретические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда

      3. Умножаем полученный результат  на количество календарных дней  нетрудоспособности. Получаем сумму пособия по временной нетрудоспособности.

      Пособие выплачивается за первые два дня за счет  предприятия, остальные за счет фонда социального страхования. Для предприятий, находящихся на специальный режимах  разделение носит иной характер. ОАО «Фаленское ПОТ» применяет УСН, поэтому за счет фонда социального страхования пособие выплачивается исходя их минимального размера оплаты труда. До 01.09.2005 года МРОТ составлял 720 рублей, с 01.09.2005 – 800 рублей, с 01.05.2006 г. -1100 руб. 1100 руб. делится на количество календарных дней в месяце нетрудоспособности и умножается на календарные дни болезни. Оставшаяся сумма выплачивается из средств предприятия.

     В соответствии с Положением о составе  затрат в себестоимость продукции  включается основная и дополнительная заработная плата основного производственного  персонала.

     Материальные  поощрения не включаются в себестоимость, а относятся на уменьшение прибыли.

     Для распределения начисленной заработной платы на предприятии разработана  сводная ведомость по затратам заработной платы (Приложение 12).

      Начисление  заработной платы в бухгалтерском  учете отражается следующими проводками:

      Дт  Кт

20  70 Начислена заработная плата работникам  основного                                                  производства

26  70 Начислена заработная плата специалистам (директор, гл. бухгалтер)

20  70  Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств предприятия

69  70  Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств фонда социального страхования. 
 
 
 
 
 
 

3.5. Учет удержаний  из заработной  платы 

     Сумма начисленной заработной платы не выдается сотруднику на руки целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками -  с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению  всех удержаний и вычетов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или подавляющего большинства работников,  и индивидуальные удержания.

     К обязательным удержаниям относятся  налог на доходы физических лиц. 

     Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица с полученной ими  заработной плат, премий иных выплат трудового и нетрудового характера, как в денежной, так и в натуральной формах.

     Для исчисления суммы налога определяется налоговая база как общая сумма  подученных доходов за отчетный период нарастающим итогом с начала года. Налог удерживается по ставке 13%.

     Некоторые доходы, выплачиваемые физическим лицам, не облагаются налогом. К таким доходам  относятся:

     - государственные пособия, за исключением  пособий по временной нетрудоспособности;

     - суммы единовременной материальной  помощи до 2000 тысяч рублей (с 01.01.2006 г. Сумма необлагаемой материальной помощи увеличилась до 4000 руб.) и ряд других доходов физических лиц.

     На  основании заявления работнику  ежемесячно предоставляются стандартные  налоговые вычеты. К заявлению  прилагаются документы, подтверждающие законность предоставления вычета (например, копию свидетельства о рождении ребенка и др.).

     Работникам  ОАО «Фаленского ПОТ» предоставляются  два вида вычетов: 400 руб. на каждого  работающего и 600 – на каждого  ребенка. Остальные вычеты на предприятии не производятся, т.к. не один из работников не подходит под категории, оговоренные в подпунктах 1и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

     Стандартные налоговые вычеты предоставляются  работнику с начала года и до момента, пока его суммарный доход не превысил 20000 рублей по вычету на самого работника и 40000 (с 01.01.2005г.) на каждого ребенка.

     В случае если на предприятии принимают  нового сотрудника,  в этом году уже получающего доход от иного источника выплат, но должен предоставить в бухгалтерию справку формы 2-НДФЛ. (приложение 13).

     В соответствии с требованиями НК РФ по налогу на доходы физических лиц,  с начала года на каждого работника в бухгалтерии открывается налоговая карточка (Приложение 8).

     На  сумму удержанного дохода составляется бухгалтерская проводка:

     Дт  Кт 

     70  68/1  Удержан налог на доходы физических лиц.

     Исчисленный и удержанный налог перечисляется  предприятием в бюджет, оформляется  записью

     68/1  51 Перечислен в бюджет  расчетного счета налог на доходы физических лиц.

     Учет  расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц ведется в журнале-ордере № 8.

     Удержания по исполнительным листам могут быть следующего характера:

     - алименты;

     - возмещение вреда, причиненного  третьим лицом в результате  полной или частичной потери  им трудоспособности;

     - возмещение морального вреда;

     - штрафы, за нарушение административного,  налогового и уголовного законодательства.

     Алименты  удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после  удержания из них налога на доходы физических лиц.

     Семы  алиментов выплачиваются из кассы  лично получателю или переводятся  по почте, при этом расходы, связанные  с переводом удерживаются с работника.

     Учет  расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «С организациями и лицами по исполнительным документам». А в учете делаются следующие проводки:

     Дт  Кт

     70  76/1   удержано по исполнительным документам;

     76/1  50 выданы алименты получателю;

     71  50   выданы денежные средства из кассы  подотчетному лицу для отправки алиментов почтовым переводом;

     76/1  71     перечислены алименты получателю;

     76  71    уплачен почтовый сбор.  

     На  ОАО «Фаленском предприятии по обеспечению  топливом» данных удержаний нет.

     К индивидуальным  - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, удержания за брак, взыскание штрафов и другие.

     В бухгалтерском учете на данные операции делаются следующие проводки:  

     Дт  Кт

     70  76   удержана из заработной платы стоимость продуктов (квартплата, коммунальные услуги)

     70  71 удержаны подотчетные суммы

     70  50  удержан аванс из заработной платы.  

     Так же из заработной платы могут быть удержаны суммы недостач и потерь от порчи материальных ценностей. Удержания  производятся на основании приказа  руководителя. Учет ведется в журнале-ордере № 8 по каждому виновному лицу. Сумму  удержания в бухгалтерском учете отражают следующей проводкой. 

     Дт  Кт

     94  10  Выявлена недостача по учетным ценам

     70  94 Сумма недостачи по учетным ценам отнесена на расчеты с персоналом по оплате труда

     70  73  Удержана сумма недостачи из доходов виновного лица

     50  73   Получены денежные средства от виновного лица. 
 
 
 
 
 

3.6. Синтетический и  аналитический учет  расчетов с 

персоналом  по оплате труда 

      Синтетический учет расчетов по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям) осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».  Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов.  На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат. Сальдо счета показывает задолженность организации перед рабочими и служащими  по заработной плате. По кредиту счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений  на государственное социальное страхование и др. сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда.

      Операцию  по начислению и распределению оплаты труда в  ОАО «Фаленском ПОТ» оформляют  следующей бухгалтерской записью:

      Дт  счета 20 «Основное производство» (оплата труда лесников и трактористов)

      Дт  счета 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда руководителя, гл. бухгалтера, экономиста, мастера).

      Дт  счета  44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников начисленная за выгрузку вагонов с углем и трактористу за погрузку угля в машины)

      Дт  счета 91/2 «Прочие расходы» (выплата  материальной помощи)

      Дт  счета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию» (пособие по временной нетрудоспособности и другие виды выплат за сет средств  органов социального страхования)

      Кт  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда). 

      Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 10  по счетам, главной книге, оборотной  ведомости по видам оплат и  удержаний.  ОАО «Фаленское предприятие  по обеспечению топливом» применяет  упрощенную систему налогообложения (с объектом доходы), в связи с этим законодательством разрешено не вести главную книгу.  Поэтому синтетический учет на предприятии ведется только в журнале-ордере № 10.

      Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется  по каждому работнику в лицевом счете, в которой указаны необходимые данные: ФИО, должность, разряд, тарифная ставка, структурное подразделение, табельный номер, семейное положение и другие необходимые данные.  Помимо лицевого счета на каждого работник заводится налоговая карточка (Приложение 8) и индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога (Приложение 9).

      Присвоенный каждому работнику табельный  номер в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава.

      В конце месяца руководители структурных  подразделений сдают в бухгалтерию  составленные на их работников наряды, табеля и другие первичные документы. Бухгалтер по заработной плате обсчитывает сданные документы, производит начисления и удержания по каждому работнику в книге учета расчетов по оплате труда. Затем все данные из книги переносятся в расчетный листок, который выдается работнику.

      Для выплаты заработной платы из кассы  установлены жесткие  - три дня  с момента получения наличных денежных средств из учреждений банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита. Начисленные, но невыплаченные в установленный срок суммы отражаются:

      Дт  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

      Кт  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

      Вся не выданная в указанные сроки  заработная плата подлежит возврату на  расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос  наличными указывается, что это суммы депонированные. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты, и обязан выдать их по первому требованию предприятия.