Введение

 

      В специальной литературе определение  аудита приводилось и обсуждалось  много раз. Одни авторы считают его  удачным, исчерпывающим, другие же и  в этом определении видят некоторые изъяны. Например, Соколов Я. В., Скобара В. В. и Островская О. Л. считают, что данное определение имеет несомненные преимущества перед существовавшими ранее в том, что в нем указан предпринимательский характер аудиторской деятельности: «Тем самым все отношения, возникающие между аудиторскими организациями и их клиентами при оказании аудиторских услуг, регулируются Гражданским кодексом РФ».¹

      По  Проекту закона данная основная задача, из формулировки которой, собственно, и вытекает сущность аудита, также сводится к определению достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Однако в Проекте закона есть важная оговорка: аудитор подтверждает достоверность указанной отчетности во всех существенных аспектах. Следовательно, авторами Проекта закона, в отличие от Временных правил, учтено то важное обстоятельство, что целью аудита не является и не может быть полное устранение информационного риска. Поэтому определение основной цели аудиторской деятельности в Проекте закона как установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов во всех существенных аспектах в принципе более верно соответствует сущности и задачам аудита по международным нормам.

      Таким образом, отечественный аудит делает первые шаги, не имея ни многолетнего опыта зарубежных аудиторских фирм, ни надлежащей законодательной базы. Но фактически он уже состоялся, складываются московская и петербургская научные школы аудита, поскольку необходимость аудита объективна, она вызвана развитием экономики на новых принципах.

      С возникновением и развитием региональных аудиторских палат в России, республиканских  палат аудиторов в СНГ, а также  Ассоциации бухгалтеров и аудиторов  Содружества, по-видимому, и нам не избежать некоторого разнобоя в тех требованиях к независимым аудиторам и ревизорам, которые характерны для других федеральных государств. Поэтому ценен опыт США, где существуют различия в подходах отдельных штатов к этому вопросу, но выверен и единый концептуальный подход к организации аудиторской деятельности.

      Цели  этих требований в нашей стране не будет отличаться от цели в других, в частности в западных, странах; эти цели предполагают определенную защиту пользователей бухгалтерской  отчетности от тех аудиторов, которые  имеют квалификацию ниже минимальной, но все же пытаются практиковать в этой престижной для рынка области деятельности.

      К сожалению, такие механизмы у  нас пока только создаются, но они  будут созданы, поскольку вызваны  объективными потребностями рынка. В ближайшие годы и десятилетия должен утвердиться определенный порядок в этой сфере Деятельности, в допуске к этой сфере настоящих компетентных специалистов, умеющих отстоять независимость личной позиции в своих взаимоотношениях с клиентами.² 
 
 
 
 
 
 

1. Сущность аудита  и аудиторской  деятельности, его цели и задачи

      Цель  аудиторской деятельности - способствовать рациональному использованию денежных средств и предметов труда, а  также самого труда в предпринимательской  деятельности для получения наибольшей прибыли.³ Задачи финансово-хозяйственного контроля подразделяются на частные и общие. Решение частных задач предусматривает проверку одной из сторон хозяйственной деятельности, а общих - всей хозяйственной деятельности объединения, корпорации с определением рентабельности и конкурентоспособности продукции, прибыльности хозяйствующих субъектов.

      Основными задачами аудиторской деятельности являются выявление и профилактика нарушений в технологии производства, имеющих причинные связи с  выпуском недоброкачественной продукции, перерасходами сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов; невыполнением договорных обязательств по кооперированным поставкам; неконкурентоспособностью продукции; убыточной работой отдельных хозяйствующих субъектов.⁴

      Аудиторская деятельность в России осуществляется государственными контрольными органами, общественным и независимым аудиторским контролем, а также самими владельцами капитала, вложенного в предпринимательскую деятельность.

      Формами финансово-хозяйственного контроля являются тематические проверки, ревизии, аудит. Тематические проверки производят все контролирующие органы; ревизии - собственники и Государственная контрольно-ревизионная служба; аудит - независимые специализированные хозрасчетные аудиторские организации.

2. Определение стратегии  аудиторской проверки. Планирование аудита

 
 

      Аудиторская проверка, как правило, ограничена определенным сроком. По статистике аудит длится в среднем две недели. Если предприятие  крупное, то провести сплошную проверку его финансово-хозяйственной деятельности практически нереально, так как требуются колоссальные затраты времени и сил. Даже на среднем предприятии сделать сплошную проверку не всегда удается, в первую очередь из-за ограничений по времени. Поэтому аудитору следует определить стратегию проверки с учетом индивидуальных особенностей конкретного экономического субъекта.

      Стратегия аудиторской проверки базируется на:⁵

      • рассмотрении собранной информации о деятельности клиента;

      • предварительной оценке риска и  эффективности внутреннего контроля;

      • определении сущности, глубины и продолжительности проверок, отдельных групп операций.

      Стратегия аудиторской проверки строится на выборе наиболее рациональных путей достижения целей аудиторской проверки. Характер стратегии зависит от опыта и  квалификации аудитора, от длительности сотрудничества между аудиторской фирмой и клиентом, т.е. от степени знания особенностей клиента, характера задач, решаемых в аудите, и других факторов.

      Стратегия аудиторской проверки формулируется  как план аудиторской проверки. План составляется аудитором в письменном виде.

      Планирование  аудиторской проверки необходимо для  того, чтобы:

      1) предварительно определить объем  и тип необходимых тестов;

      2) оценить издержки по их проведению;

      3) достичь взаимопонимания с клиентом  по всем основным вопросам до начала проверки;

      4) иметь доказательства обоснованности  выполнения аудита и его качества  у данного клиента.

      Планированию  предшествуют следующие этапы:

      • предплановая подготовка;

      • получение информации о бизнесе  клиента (специфике деятельности, устройстве и связях, политике, юридических обстоятельствах и др.);

      • оценка существенности;

      • оценка аудиторского риска;

      • изучение системы внутреннего контроля и оценка риска ее неэффективности.

      Многие  аудиторские фирмы разрабатывают  свои внутренние стандарты плана проверки, приспособленные к отраслевой специфике клиента.

      Обычно  планирование включает:⁶

      • разработку графиков;

      • подготовку бюджетов времени и доходов  и обсуждение их с клиентом;

      • инструктаж членов исполнительной команды;

      • организацию связей с подразделениями внутри фирмы;

      • обсуждение стратегии аудита с клиентом.

      Правилом  аудиторской деятельности «Планирование  аудита» предусмотрено:

      • описание предварительного этапа планирования аудита;

      • формулирование принципов подготовки общего плана и программы аудита;

      • описание порядка подготовки и составления  общего плана и программы аудита.

      Аудиторская организация должна начинать планировать  аудит до написания письма-обязательства  и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

      Планирование, будучи начальным этапом, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

      При планировании кроме общих принципов  должны также соблюдаться частные  принципы:⁷

      • комплексности;

      • непрерывности;

      • оптимальности.

      Принцип комплексности предполагает обеспечение  взаимоувязан-ности и согласованности  всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

      Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам. При планировании аудита на длительный период, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

      Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторская организация должна обеспечить вариантность планирования, чтобы можно было выбрать оптимальный вариант общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

      Планирование  аудита включает следующие основные этапы:⁸

      • предварительное планирование аудита;

      • подготовка и составление общего плана аудита;

      • подготовка и составление программы  аудита.

2.1. Предварительное  планирование аудита

 
 

      На  этом этапе аудитору необходимо решить: стоит ли начинать сотрудничество с клиентом; понять причины, побудившие клиента прибегнуть к услугам аудитора; сформировать штат для проведения проверки; заключить договор с клиентом.

      В процессе предварительного ознакомления с клиентом аудитору необходимо оценить:⁹

      • финансовую стабильность клиента;

      • положение клиента в экономической  среде;

      • отношения с предыдущей аудиторской  фирмой, если они имели место.

      Новому  аудитору целесообразно связаться  со своим предшественником, от которого он может получить информацию о намерениях руководства, спорных вопросах по поводу применения принципов учета, аудиторских процедур или оплаты. Но возможность такого контакта аудитор должен предварительно согласовать с клиентом. В случае если между предыдущим аудитором и клиентом были судебные разбирательства или спорные ситуации, новый аудитор должен быть уведомлен о том, какой информации он будет лишен. Аудитору необходимо тщательно оценить ситуацию, если клиент не дал разрешения на получение информации от предыдущего аудитора или сам предыдущий аудитор отказался дать информацию.

      До  написания письма-обязательства  и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация  должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

      На  этом же этапе аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта и иметь  информацию:¹⁰

      • о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране в целом и ее отраслевые особенности;

      • о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными  особенностями.