2.2. Подготовка общего  плана и программы аудита

 
 

      Начиная разработку общего плана и программы  аудита, аудиторская организация  должна, основываясь на предварительных  знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных  аналитических процедур, выявить  области, значимые для аудита.

      Опасность, объем, и сроки проведения аналитических  процедур следует варьировать в  зависимости от объема и сложности  данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

      В процессе подготовки общего плана и  программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация считает возможным положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета как на гарант достоверности отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

      При подготовке общего плана и программы  аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта.

      Аудиторской организации следует учитывать  степень автоматизации обработки  учетной информации, что позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

      Результаты  выполняемых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана  и программы следует детально документировать, так как они  служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в  течение всего процесса аудита.

2.3. Подготовка и составление  общего плана аудита.

 
 

      Общий план служит руководством в осуществлении  программы аудита.

      В процессе аудита, у аудиторской организации  могут возникнуть основания для  пересмотра отдельных положений  общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

      В общем плане аудиторская организация  должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его  проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:¹¹

• реальные трудозатраты;
• расчет затрат времени в предыдущем периоде и его связь с текущим расчетом;
• уровень существенности;
• проведенные оценки рисков аудита.

      В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

      Составной частью общего плана являются положения  по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем  плане рекомендуется предусмотреть:¹²

      • формирование аудиторской группы, численность  и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

      • распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

      • инструктирование всех членов команды  об их обязанностях, ознакомление их с  финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта, а также  с положениями общего плана аудита;

      • контроль руководителя за выполнением  плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

      • разъяснение руководителем аудиторской  группы методических вопросов, связанных  с практической реализацией аудиторских  процедур;

      • документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

      Аудиторская организация определяет в общем  плане роль внутреннего аудита, а  также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

      Общая информация о предприятии необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать  обоснованное заключение о достоверности  отчетности. В частности, необходимо выяснить специфику деятельности и  отраслевые особенности предприятия, понять его организационное устройство, определить производственные, финансовые и другие связи, познакомиться с юридическими обязательствами.

      С первого дня работы аудитору следует  ознакомиться с юридическими документами  клиента: уставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собраний акционеров. В них может содержаться информация о распределении полученной прибыли, объявлении дивидендов, выплате вознаграждений, подписании контрактов и соглашений, решениях об участии в других предприятиях, о приобретении собственности, предоставлении долгосрочных займов, предоставлении обеспечения и гарантии, определении круга лиц, имеющих право подписи.

      Кроме того, для выяснения обязательств клиента важно ознакомиться с контрактами, договорами и соглашениями.

      Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной  инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

      Аудитору  следует документально оформить программу аудита, обозначить номером  или кодом каждую аудиторскую  процедуру, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в своих рабочих документах.

      Аудиторскую программу составляют в виде программы  тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

      Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение этих тестов - выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

      По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

3. Права и обязанности  аудиторов

 
 

      Взаимоотношения аудитора и клиента строятся на основе добровольности и возмездности. Конфликты  между ними разрешаются в суде или в арбитражном суде. Клиент и аудитор вправе выбрать друг друга самостоятельно и независимо. Аудиторская услуга оплачивается согласно договору.

      На  руководителей и иных должностных  лиц проверяемого экономического субъекта возлагаются следующие обязанности:¹³

      а) создать аудитору условия для  своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставить всю документацию, необходимую для  ее проведения, а также давать по запросу аудитора разъяснения и  объяснения в устной и письменной форме;

      б) оперативно устранять выявленные аудиторской  проверкой нарушения порядка  ведения бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

      Запрещается предпринимать любые действия с  целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

      При проведении аудиторской проверки и  составлении заключения аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, а также от любой третьей стороны, в том числе от государственных  органов, поручивших им проведение проверки, а также от собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают.

      Аудиторы  имеют право:¹⁴

      а) самостоятельно определять формы и  методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов  Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом либо содержания поручения органа дознания, прокурора, следователя суда и арбитражного суда;

      б) проверять у экономических субъектов  в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

      в) получать по письменному запросу  необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

      г) привлекать на договорной основе к  участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов;

      д) отказаться от проведения аудиторской  проверки в случае непредставления  проверяемым экономическим субъектом  необходимой документации, а также  в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

      Аудиторы  обязаны:¹⁵

      - при осуществлении аудиторской  деятельности неукоснительно соблюдать  требования законодательства;

      - немедленно сообщать заказчику  о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта вследствие родственных, должностных или экономических связей, а также вследствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести аудиторскую проверку данного экономического субъекта;

      - о необходимости привлечения  к участию в проверке дополнительных  аудиторов в связи со значительным  объемом работы или какими-либо  иными обстоятельствами, возникшими  после заключения договора или  получения поручения;

      - квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги;

      - обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими  в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания  без согласия собственника экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами.

      Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, могут быть преданы гласности  до вступления в силу приговора суда только с разрешения указанных органов и в том объеме, в каком они признают это возможным.

      Аудиторы  и аудиторские фирмы не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам для  использования этих сведений в целях  предпринимательской деятельности.

      Проверяемый экономический субъект имеет  право получать от аудитора исчерпывающую  информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской  проверки, правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением  аудитора - о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора. Аудитор обязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию.

      Аудиторская проверка не может проводиться:¹⁶

      а) аудиторами, являющимися учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской отчетности либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве;