Состояние и пути совершенствования учета основных средств

Дт. 02 Кт. 01/» выбытие ОС» - на сумму начисленной амортизации

Дт. 91 / «Прочие расходы» Кт 01 / «выбытие ОС» - на сумму остаточной стоимости ОС

Дт. 20, 23 Кт. 70,69, 60, - расходы связанные с передачей ОС

Дт. 91 / «прочие расходы» Кт. 20,23 - списание этих расходов

Дт. 58 «финансовые вложения» Кт. 91/ «прочие доходы» - отражена договорная цена передаваемых ОС

Дт. 91 / «сальдо прочих доходов и расходов» Кт. 91/ «Прочие расходы» - списана сумма всех расходов по передаче

Дт. 91 / «прочие доходы» Кт. 91 / «сальдо прочих доходов и расходов» - списаны суммы всех доходов по передаче ОС

Дт. 91/ «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99- на сумму прибыли от вклада объектов основных средств

Дт 99 Кт 91/ «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму убытка от вклада объектов ОС.

При прекращении договора возврат имущества отражается Дт. 01 Кт. 58.

Дт. 83 Кт. 84 - отражается сумма дооценки по выбываемому объекта.

В бухгалтерском учете доходы от реализации основных средств - это сумма всех поступлений, связанные с расчетами за эти ОС (ПБУ 10/99).

Расходами от реализации имущества в бухгалтерском учете признается остаточная стоимость этого имущества. Также определяет доходы и расходы НК РФ. Однако остаточную стоимость ОС, сформированную на счетах бухгалтерского учета не всегда можно использовать для расчета налога на прибыль. Это можно сделать только в том случае, если первоначальная стоимость ОС и сумма амортизации по нему одинакова в бухгалтерском и налоговом учете, т.е. когда имущество приобретают в этом году и начисляют по нему амортизацию линейным методом. Кроме этого, в бухгалтерском учете доходы и расходы от реализации ОС считаются операционными и учитываются на 91 счете.

В НК РФ устанавливается другая классификация этих доходов и расходов: если от продажи ОС получена прибыль, то выручка считается доходом от реализации, а расходы - расходами, связанными с производством и реализацией. Следовательно, для целей налогообложения бухгалтеру придется корректировать операционные доходы и расходы.

Если основные средства проданы с убытком, то в бухгалтерском учете этот убыток отражается в том отчетном периоде, когда были реализованы ОС. Для целей налогообложения его нужно включить в прочие расходы равными долями в течении срока, который это ОС должно было еще прослужить. Поэтому эту сумму нужно отразить в отдельном регистре налогового учета и равномерно включать в прочие расходы. Каждый бухгалтер может самостоятельно разработать порядок такой корректировки и утвердить его приказом об учетной политике для целей налогообложения.

 

1.2.6. Инвентаризация и переоценка  основных средств

 Инвентаризация основных средств предусматривает собой выявление фактического наличия объектов ОС, определение их качественного состояния, наличие технической документации (паспорт, характеристика, проект и др.), уточнение бухгалтерских данных. Положением о ведении бухгалтерского учета в РФ установлено, что инвентаризацию ОС проводят не реже одного раза в год перед составлением годового отчета в соответствии с Положением об инвентаризации ТМЦ. Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией по каждому местонахождению объектов ОС и должностному лицу, ответственному за сохранность. Объекты, которые не числятся в учете, записываются в описи и оцениваются по современной стоимости воспроизводства с одновременным определением износа по фактическому состоянию объектов. Комиссия восполняет недостающие сведения в инвентаризационных описях. Данные инвентаризации сличают с данными учета (инвентарными карточками или книгой учета ОС) путем сопоставления. При обнаружении не отраженных в учете капитальных, или реконструкционных работ, изменяющих функции объекта или его производительность (увеличивающих стоимость ОС), или частичной ликвидации, уменьшающих первоначальную стоимость объекта, комиссия составляет акт и определяет сумму увеличения или уменьшения первоначальной стоимости объекта.

1. Излишки приходуются как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации или безвозмездно поступившие, по рыночной цене с определением степени изношенности:

Дт. 01 Кт. 99 – по оценочной стоимости;

Д т.99  Кт. 02 – на сумму возможного износа.

2. Изменение сумм износа производится доначислением, или сторно излишне начисленных сумм:

Дт. 25,26,29,44 Кт. 02 – доначисление износа;

Дт. 02 Кт. 99  – на сумму излишне начисленного износа.

3. Недостача ОС оформляется как  ликвидация, но с отнесением остаточной  стоимости объекта в начет материально ответственному лицу:

Дт. 94 Кт. 01 – по первоначальной стоимости;

Дт. 02  Кт. 94– на сумму износа недостающего объекта.

Результаты инвентаризации оформляют составлением по данным инвентаризационной ведомости бухгалтерского учета сличительной ведомости. Предложения (рекомендации) вместе с инвентаризационной и сличительной ведомостями после их полного оформления председатель комиссии передает руководителю на утверждение и принятие окончательного решения. После этого документы инвентаризации передаются в бухгалтерию для отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете: излишки приходуются на соответствующие счета за счет определенных источников, недостачи списываются за счет виновных или источников покрытия.

Переоценка основных средств. Первоначальная стоимость объекта основных средств достаточно стабильная величина, но и она может изменяться: законодатель предусмотрел такие возможности и предоставил экономическому субъекту право выбора в этой области.

Так, наиболее распространенный и доступный способ изменения первоначальной стоимости основных средств – их переоценка. Согласно пункту 15 ПБУ 6/01, коммерческие организации могут переоценивать группы однородных объектов основных средств не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Переоценка не только позволяет приблизить стоимость основного средства по данным бухгалтерского учета к рыночной, но и сказывается на размере амортизационного фонда, балансовой оценке основного средства, на величине добавочного капитала или прибыли, влияет на валюту баланса, может стать источником увеличения уставного капитала (за счет добавочного).

Таким образом, переоценка, если рассматривать ее последствия в комплексе, представляется весьма действенным механизмом управления показателями финансового состояния организации. Кроме того, бухгалтерская отчетность в части представления информации о наличии основных средств становится более достоверной: объекты отражаются не в затратной, а в рыночной оценке.

При принятии решения о переоценке группы основных средств следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Это новшество, внесенное в ПБУ 6/01, призвано выработать у организаций более ответственное отношение к проведению переоценки основных средств и требует большей взвешенности действий и дальновидности аналитиков.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал (счет 83) организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации (дебет счета 83) в нераспределенную прибыль организации (кредит счета 84).

Обратим внимание на то, что единожды произведенная переоценка становится обязательной, но не обязательно ежегодной. Во избежание недоразумений с пользователями бухгалтерской информации (в том числе с контролирующими органами) следует определить в учетной политике периодичность проведения переоценки.

Эти сроки могут варьироваться для разных групп однородных объектов основных средств. Определению периодичности переоценки должен предшествовать анализ динамики рыночных цен на данный вид активов и сложившихся в этой области тенденций. Следует предусмотреть возможное снижение рыночных цен, в связи с которым возникнет необходимость уценки объектов.

Переоценка - дооценка или уценка - объекта влечет за собой пропорциональное увеличение (или уменьшение) суммы накопленных амортизационных отчислений. Кроме того, при дооценке текущие амортизационные отчисления, включаемые в себестоимость, также возрастут - это снизит прибыль от обычных видов деятельности. Прибыль от продажи объекта по рыночным ценам в этом случае также сократится. В то же время амортизационный фонд на полное восстановление объекта пополнится.

Для выполнения процедуры переоценки в бухгалтерии составляется специальная переоценочная ведомость, в которую по порядку заносятся все объекты собственных и арендуемы основных средств, объекты капитальных вложений и оборудование на складе, сгруппированные в определенном порядке. В ведомость заносится наименование объекта, балансовая стоимостью, применяемый коэффициент, сумма износа по амортизируемым объектам.

Таблица 2.1

Корреспонденция счетов при переоценке основных средств.

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена сумма дооценки основных средств	01	83
2	Отражена корректировка суммы амортизации	83	02
3	Отражена сумма дооценки основных средств, равная сумме их уценке, проведенной в предыдущем отчетном периоде	01	91
4	Отражена корректировка суммы амортизации	91	02
5	Отражена уценка основных средств	91	01
6	Отражена корректировка суммы амортизации	02	91
7	Отражена уценка основных средств, по которым в предыдущем году проводилась дооценка за счет добавочного капитала	83	01
8	Отражена корректировка суммы амортизации	02 91	83
9	Отражено превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал в предыдущем году		01
10	Отражена корректировка суммы амортизации	02	91
11	Списана сумма дооценки основных средств при их выбытии	83	84

 

 

1.3.Современные подходы к организации бухгалтерского учета основных   средств

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределили необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Новая система бухгалтерского учета и разрабатываемые новые правила и нормы его постановки и ведения, равно как и контроля за достоверностью и надежностью финансовой информации, создают элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающие благоприятный климат для частного инвестирования.

Цель реформирования бухгалтерского учета – формирование адекватной новому типу хозяйственных отношений в российской экономике системы бухгалтерского учета, приближенной к международным стандартам учета и отчетности.

В частности происходит усовершенствование бухгалтерского учета основных средств.

С 1 января 2004г. приказом Министерства финансов РФ от 13.10.03 № 91н введены в действие новые Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Новая редакция Методических указаний разработана в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 30.03.01 №26н.

Наиболее существенными изменениями, внесенными в новые Методические указания, являются:

1. Изменилась  структура Методических указаний: раздел 2 "Оценка основных средств", в котором излагались правила  первоначальной оценки и переоценки  основных средств, в новых Методических  указаниях представлен двумя  самостоятельными разделами: раздел  II "Первоначальная оценка основных средств" и раздел III "Последующая оценка основных средств".

Изменено название раздела IV "Восстановление основных средств". В новых Методических указаниях учет операций, связанных с восстановлением основных средств изложен в разделе V "Содержание и восстановление основных средств"

В Методических указаниях, введенных в действие с 1 января 2004г. исключен раздел "Учет аренды основных средств", который содержится в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, применявшихся ранее. Исключение данного раздела из Методических указаний обусловлено тем, что Министерство финансов РФ предполагает принять отдельное ПБУ по бухгалтерскому учету аренды основных средств.

2. Расширен  состав основных средств: в перечень  основных средств включены передаточные  устройства и внутрихозяйственные  дороги. Дано уточнение о том, что капитальные вложения в  арендованные объекты основных  средств учитываются в составе  основных средств в тех случаях, если  в соответствии с заключенным  договором аренды эти капитальные  вложения  являются собственностью  арендатора (п. 3 Методических указаний).