Состояние и пути совершенствования учета основных средств

–– акт о приемке оборудования по форме № ОС – 14 – для оформления принятого на учет оборудования, предназначенного для капитального строительства;   

––   акт приемки – передачи оборудования в монтаж по форме № ОС – 15 для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным организациям;

– акт о выявленных дефектах оборудования по форме № ОС – 16 – для оформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять рекламацию поставщику.

На каждый объект основных средств должна вестись карточка учета с подробной характеристикой. В организациях, имеющих небольшое число объектов основных средств, разрешается вести учет в инвентарной книге (форма ОС-11) с указанием необходимых сведений об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо.

  Поступление основных средств осуществляется за счет ввода новых объектов при капитальных вложениях в строительство, за счет приобретения готовых объектов, за счет безвозмездного поступления объектов от родственного предприятия, поступление в счет взносов в уставный капитал, или по другим мотивам. Когда предприятие принимает на свой баланс какой-либо объект основных средств - его идентифицируют, присваивают код, определяют его группу и т.п.

Аналитический учет по счету 08 ведется по капитальным вложениям, связанным со строительством, или иным поступлениям основных средств по каждому строящемуся или приобретаемому объекту с обеспечением возможности разделения затрат по статьям (проектно-изыскательские, строительно-монтажные, монтаж оборудования, приобретение обор прочие затраты) и экономическим элементам.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

  –  сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным;

– сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли продажи продавцу;

– сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

– регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

– таможенных пошлин и иных платежей;

– не возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

– вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;

– иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Учет поступления основных средств организуется по классификационным группам и инвентарным объектам. Ввод зданий, сооружений и других аналогичных объектов оформляется атом приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14). Ввод оборудования, транспортных средств и других оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Форма ОС-1 составляется в одном экземпляре на каждый принятый объект. В акте указывается полная характеристика объекта (год выпуска, техническая характеристика, дата ввода в эксплуатацию и т.д.). Акт вместе с прилагаемой технической документацией передается в бухгалтерию для оприходования основных средств и открытия инвентарных карточек (формы ОС-6), в которой указывается инвентарный номер объекта, его основные характеристики, первоначальная стоимость, нормы амортизационных отчислений, величина износа и т.д. Также инвентарный номер проставляется на объекте (краской). Карточка регистрируется в специальных описях по классификационным видам основных средств. Таким образом, все карточки должны быть обязательно зарегистрированы в специальном журнале «Опись инвентарных карточек», который хранится на предприятии много лет, затем заносятся в инвентаризационную ведомость по соответствующему подотчетному лицу, которое приняло объект, после чего они помещаются в картотеку. Следовательно, если имеется факт приобретения (поставки) готового объекта - НДС берется в зачет; а если имеются документы о приобретении не готового к работе объекта по актам выполненных работ - НДС в зачет не принимается. В случае выбытия объекта его номер не присваивается вновь поступившим объектам. При выбытие ОС инвентарные карточки из картотеки изымаются. На основании инвентарных карточек в бухгалтерии ведется карточка движения основных средств по видам и группам. На предприятиях, где имеется малое количество основных средств, их по объектный учет можно вести в инвентарных книгах формы ОС-11. Поступившее оборудование оформляется актом о приемке оборудования (формы ОС-14), а сдача его в монтаж – актом о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). Выявленные дефекты – в акте о выявленных дефектах в оборудовании (форма № ОС-16), в нем указывают по каждому оборудованию обнаруженные дефекты и работы по устранению их. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации исполнителя. Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3). Если ремонт осуществляет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Внутреннее перемещение ОС, а также передачу из запаса в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение ОС (форма № ОС-2).

Все акты на ввод, акты приема-передачи на поступление объектов основных средств, акты ликвидации объектов, накладные на внутреннее перемещение при поступлении в бухгалтерию регистрируются в "Журнале регистрации актов основных средств".

Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:

1.Приобретение за плату

2. Обмен на другое имущество;

2.Сооружение и изготовление;

3.Внесение учредителями в счет  вкладов в уставный капитал;

4.Безвозмездное получение;

5.В других случаях.

 Приобретение за плату. Приобретение основных средств от других организаций, предприятий или же отдельных лиц к учету принимается исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению, за исключением суммы НДС. Согласно плану счетов их стоимость отражается по дебету счета 08, на котором и накапливаются эти затраты.

Согласно ПБУ 6/01 основные средства принимаются к учету по их первоначальной стоимости, в которую включаются все затраты по их приобретению: сумма уплаченная поставщику или подрядчику; затраты на доставку объектов, на доведение их до состояния пригодного к эксплуатации; информационные, консультационные и посреднические услуги; таможенные и государственные пошлины; регистрационные сборы и прочие затраты. Иногда организации покупают объекты основных средств за иностранную валюту, в этом случае стоимость основных средств пересчитывается в рубли по тому курсу ЦБ, который действовал на дату принятия объекта к учету.

Дт. 08  Кт. 60 – отражена стоимость полученных от поставщиков основных средств по договорной стоимости без НДС;

Дт. 19    Кт. 60  – отражена сумма НДС по приобретенным основным средствам;

Дт. 08   Кт. 60, 76 – отражены расходы по оплате услуг сторонних организаций по доставке основных средств, по доведению их до состояния пригодного к эксплуатации;

Дт. 19   Кт. 60,76 – отражена сумма НДС по этим услугам;

Дт. 08  Кт. 10, 23, 60, 70, 69 – отражены расходы организации по доставке приобретенных основных средств;

Дт. 60,76  Кт. 51 – оплата за объект основных средств;

Дт. 01   Кт. 08 – ввод в эксплуатацию объекта основных средств.

Дт. 84/ «остаток нераспределенной прибыли» Кт 84 / «использована нераспределенная прибыль» - одновременно с принятием ОС отражается источник финансирования затрат на приобретение ОС, но для целей налогообложения предприятие льготу по налогу на прибыль не имеет.

Дт. 68  Кт. 19 – принята к зачету сумма НДС по оплаченным и оприходованным объектам основных средств производственного назначения;

Дт.91  Кт. 19 – списываем сумму НДС по оплаченным  объектам основных средств непроизводственного назначения.

Вклад в уставный капитал. Такие объекты учитываются по стоимости, согласованной учредителями (договорная), но если номинальный размер вклада в уставном капитале превышает 200 МРОТ, то цену основных средств должен подтвердить независимый оценщик. Кроме этого, в первоначальную стоимость основных средств, как вклада в уставный капитал, включают затраты предприятия на их доставку и установку.

 Дт. 08 Кт. 75 – отражается стоимость основных средств согласованная с учредителями;

 
Дт. 08 Кт. 76 – отражаются затраты на доставку и установку основных средств. Дт. 01 Кт. 08 - принятие к учету основных средств.

Безвозмездное получение. Эти ОС учитываются по рыночной стоимости на дату ввода. С начало эту стоимость включают в состав доходов будущих периодов, а затем по мере начисления амортизации, соответствующие суммы списывают с этого счета на внереализационные доходы.

 Дт. 08 Кт. 98 / «Безвозмездное поступление» – оприходованы безвозмездно поступившие основные средства по рыночной стоимости;

Дт. 01 Кт. 08 – приняты на учет безвозмездно поступившие основные средства;

Дт. 20 Кт. 02 – ежемесячное начисление амортизации, одновременно  Дт. 98/безвозмездное поступление. Кт. 91 – включение во вне 
реализационные доходы части стоимости безвозмездно полученного оборудования.

Обмен на другое имущество. При получении ОС в обмен 
на другое имущество, предприятие должно определить стоимость аналогичных товаров (ценностей). Эту цену определить очень сложно. Первоначальной стоимостью основных средств приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе отпустившего предприятия. При стоимости обмениваемого имущества ниже стоимости получаемых по обмену основных средств убыток списывается за счет чистой прибыли. Разница между стоимостью полученных и переданных ценностей отражается 
как внереализационные доходы и расходы.

Дт.62 Кт. 90/ «выручка» - отражается выручка от реализации отгруженной продукции (в счет приобретенных основных средств;

Дт. 90/ «НДС» КГ, 68/ «расчеты по НДС» - начислен НДС;

Дт. 08 Кт. 60 - оприходован объект основных средств;

Дт. 19 Кт. 60 - отражен НДС;

Дт. 60 Кт. 62 - зачтены обязательства по договору мены;

Дт. 91 Кт. 62 или Дт. 60 Кт. 91 - отражается разница между стоимостью обмениваемых товаров;

Дт. 01 Кт. 08 – введено в эксплуатацию объект основных средств;

 Дт. 68/ «Расчеты  по НДС» Кт. 19 - возмещение из  бюджета.

Сооружение и изготовление основных средств хозяйственным способом (частично с привлечением подрядчиков). Первоначальная стоимость основных средств возведенных или изготовленных собственными силами складывается из всех фактических затрат (стоимости материалов, энергоносителей, зарплаты с отчислениями, стоимости услуг сторонних организаций и др.). При этом в учете делались следующие бухгалтерские записи:

Дт. 08 Кт. 10  – списываются материалы, отпущенные на строительство (НДС по ним возмещается после оприходования и оплаты);

Дт. 08  Кт. 02  – списывается износ основных средств, участвующих в строительстве;

Дт. 08 Кт 23 – списываются услуги вспомогательных производств (ремонт оборудования, занятого в строительстве);

Дт. 08 Кт. 51– уплачены проценты по кредиту банка, полученному для строительства;

Дт. 08 Кт. 70 – начислена заработная плата своим работникам, занятым в строительстве (строительная группа, отдел капитального строительства, охрана объекта и др.);

Дт.08 Кт. 69 – произведены отчисления во внебюджетные фонды социального страхования на зарплату своим работникам.

Для строящегося объекта приобреталось оборудование, требующее монтажа, и оно входит в смету, поэтому, нужно сделать проводки:

Дт. 07  Кт. 60 – оприходовано оборудование вместе с НДС;

Дт. 08  Кт. 07– списывается в монтаж оборудование;

Дт. 08 Кт. 10,70,69 и др. – понесенные затраты по монтажу оборудования собственными силами.

Для выполнения части работ могут привлекаться подрядчики: 

Дт. 08 Кт. 60 – отражена стоимость объема работ подрядчика вместе с НДС;

Услуги подрядчиков относим на счет 08 по мере начисления, а не по мере оплаты. Однако, при использовании льготы по налогу на прибыль по капитальным вложениям принимается в расчет только оплаченные услуги.

Дт. 08  Кт. 68 – начислен НДС.

Период начисления равен отчетному налоговому периоду по НДС. В облагаемый оборот входят все затраты, за исключением оборудования и работ подрядных предприятий.

При вводе объекта основных средств в эксплуатацию в бухгалтерском учете делаются следующие проводки: 

Дт. 01 Кт. 08 – включена стоимость работ, выполненных подрядчиками в первоначальную стоимость основных средств;

Дт. 01 Кт. 08 – включена стоимость оборудования в первоначальную стоимость основных средств;

Дт. 01 Кт. 08 – включена стоимость работ, выполненных хозяйственным способом в первоначальную стоимость основных средств.

 

1.2.3.Учет амортизации основных  средств

Во время эксплуатации основные средства изнашиваются, т.е. теряют свои потребительские и физические свойства. По мере изнашивания они переносят свою стоимость на готовую продукцию. Общая сумма начисленного износа не может быть больше их первоначальной стоимости. По мере изнашивания основных средств стоимость их включается в издержки производства. По объектам жилищного фонда (общежития, квартиры) амортизация не начисляется, а также по основным средствам потребительские свойства, которых с течением временем не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).